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2015年會計基礎第二章第二節(jié)會計等式
會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。
會計對象是社會再生產過程中的資金運動，具體表現為會計要素的增減變化。企業(yè)發(fā)生的每一項交易或事項，都是資金運動的一個具體過程；資金運動過程必然涉及相應的會計要素。在資金運動過程中，會計要素之間存在一定的相互聯(lián)系，會計要素之間的這種內在關系，可以通過會計平衡公式表現出來。從形式上看，會計等式反映了各項會計要素之間的內在聯(lián)系；從本質上看，會計等式揭示了會計主體的產權關系和基本財務狀況。會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制財務報表的理論依據。
【例2—8】(單選題)（ ?。┦窃O置賬戶、復式記賬和編制財務報表的理論依據。
A．會計對象
B．會計科目
C．會計等式
D．會計要素
【答案】C會計等式，又稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式，它是表明各會計要素之間基本關系的等式。會計等式是設置賬戶、復式記賬和編制財務報表的理論依據。
一、會計等式的表現形式
(一)財務狀況等式
任何企業(yè)要進行經濟活動，都必須擁有一定數量和質量的能給企業(yè)帶來經濟利益的經濟資源。企業(yè)資產最初來源于兩個方面：一是由企業(yè)所有者投入；二是由企業(yè)向債權人借入。所有者和債權人將其擁有的資產提供給企業(yè)使用，就應該相應地對企業(yè)的資產享有一種要求權，這種對資產的要求權在會計上稱為“權益”。
資產表明企業(yè)擁有什么經濟資源和擁有多少經濟資源，權益表明經濟資源的來源渠道，即誰提供了這些經濟資源?？梢?，資產與權益是同一事物的兩個不同方面，兩者相互依存，不可分割，沒有無資產的權益，也沒有無權益的資產。因此，資產和權益兩者在數量上必
然相等，在任一時點都必然保持恒等的關系，可用公式表示為：資產=權益企業(yè)的資產來源于企業(yè)的債權人和所有者，所以，權益又分為債權人權益和所有者權益，在會計上稱債權人權益為負債，于是，上式可以寫成：資產=負債+所有者權益
這一等式反映了企業(yè)某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，因
此，該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
【例2—9】（ ）是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
A．資產=權益
B.資產=負債+所有者權益
C．收入-費用=利潤
D．資產=負債+所有者權益+(收入一費用)
【答案】B“資產=負債+所有者權益”這一等式反映了企業(yè)某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，因此，該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式。它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。
(二)經營成果等式
企業(yè)經營的目的是為了獲取收入，實現盈利。企業(yè)在取得收入的同時，必然要發(fā)生相應的費用。通過收入與費用的比較，才能確定一定時期的盈利水平，確定實現的利潤總額。
在不考慮利得和損失的情況下，它們之間的關系用公式表示為：
收入-費用=利潤
收入、費用、利潤等會計要素之間的這種基本關系，實際上是利潤計量的基本模式，其含義為：(1)收入的取得和費用的發(fā)生，直接影響企業(yè)利潤的確定；(2)來自于特定會計期間的收入與其相關費用進行配比，可以確定該期間企業(yè)的利潤數額；(3)利潤是收入與相關費用比較的差額。
這一等式反映了利潤的實現過程，稱為經營成果等式或動態(tài)會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據。
(三)財務狀況與經營成果相結合的等式
“資產=負債+所有者”反映的是資金運動的靜態(tài)狀況，“收入=費用一利潤”反映的是資金運動的動態(tài)狀況。運動是絕對的，靜止是相對的，但運動的結果最終總要以相對靜止的形式表現出來。因此，資金運動的動態(tài)狀況最后必然反映到各項靜態(tài)會計要素的變化上，從而使兩個會計等式之間建立起勾稽關系。
收入可導致企業(yè)資產增加或負債減少，最終會導致所有者權益增加；費用可導致企業(yè)資產減少或負債增加，最終會導致所有者權益減少。所以，一定時期的經營成果必然影響一定時點的財務狀況，六個會計要素之間的關系可用下式表示：資產=負債+所有者權益+(收入一費用)
=負債+所有者權益+利潤
【例2—10】(單選題)基本會計等式是指（ ?。?。
A．資產=權益
B．資產=負債+所有者權益
C．收入-費用=利潤
D．資產=負債+所有者權益+(收入一費用)
【答案】B“資產=負債+所有者權益”這一等式反映了企業(yè)某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，因此，該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態(tài)會計等式。
二、經濟業(yè)務對會計等式的影響
經濟業(yè)務，又稱會計事項，是指在經濟活動中使會計要素發(fā)生增減變動的交易或者事項。
企業(yè)經濟業(yè)務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下9種基本類型：
(1)一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業(yè)務；
(2)一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業(yè)務；
(3)一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業(yè)務；
(4)一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業(yè)務；
(5)一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；
(6)一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業(yè)務；
(7)一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務；
(8)一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業(yè)務；
(9)一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業(yè)務。
以基本會計等式為例，上述九類基本經濟業(yè)務的發(fā)生均不影響基本會計等式的平衡關系，具體分為三種情形：基本經濟業(yè)務(1)、(6)、(7)、(8)、(9) 使基本會計等式左右兩邊的金額保持不變；基本經濟業(yè)務(2)、(3)使基本會計等式左右兩邊的金額等額增加；基本經濟業(yè)務(4)、(5)使基本會計等式左右兩邊的金額等額減少。經濟業(yè)務對會計等式的影響如下例所示。
【例】20×1年1月，甲公司發(fā)生經濟業(yè)務如下：
(1)從銀行提取現金1萬元。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項資產(庫存現金)增加1萬元，另一項資產(銀行存款)同時減少1萬元，即會計等式左邊資產要素內部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關系保持不變。屬于上述第(1)種經濟業(yè)務類型。
(2)從銀行借入期限為3個月的短期借款6000萬元。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項資產(銀行存款)增加了6000萬元，一項負債(短期借款)同時增加了6000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額增加，其平衡關系保持不變。屬于上述第(2)種經濟業(yè)務類型。
(3)收到投資者投入的機器一臺，價值3000萬元。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項資產(固定資產)增加了3000萬元，一項所有者權益(實收資本)同時增加了3000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額增加，其平衡關系保持不變。屬于上述第(3)種經濟業(yè)務類型。
(4)以銀行存款5000萬元償還前欠貨款。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項資產(銀行存款)減少5000萬元，一項負債(Z2付賬款)同時減少5000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額減少，其平衡關系保持不變。屬于上述第(4)種經濟業(yè)務類型。
(5)股東大會決定減少注冊資本5000萬元，以銀行存款向投資者退回其相應投入資本。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項資產(銀行存款)減少5000萬元，一項所有者權益(實收資本)同時減少5000萬元，即會計等式左右兩邊金額等額減少，其平衡關系保持不變。屬于上述第(5)種經濟業(yè)務類型。
(6)已到期的應付票據3000萬元因無力支付轉為應付賬款。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項負債(應付賬款)增加3000萬元，另一項負債(應付票據)同時減少3000萬元，即會計等式右邊負債要素內部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關系保持不變。屬于上述第(6)種經濟業(yè)務類型。
(7)宣布向投資者分配利潤1000萬元。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項負債(19付利潤)增加1000萬元，一項所有者權益(未分配利潤)同時減少了1000萬元，即會計等式右邊一項負債增加而一項所有者權益等額減少，其平衡關系保持不變。屬于上述第(7)種經濟業(yè)務類型。
(8)經批準公司已發(fā)行的債券3000萬元轉為實收資本。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項負債(應付債券)減少3000萬元，一項所有者權益(實收資本)同時增加了3000萬元，即會計等式右邊一項所有者權益增加而一項負債等額減少，其平衡關系保持不變。屬于上述第(8)種經濟業(yè)務類型。
(9)經批準用資本公積1000萬元轉為實收資本。
該項經濟業(yè)務發(fā)生后，公司的一項所有者權益(實收資本)增加1000萬元，另一項所有者權益(資本公積)同時減少1000萬元，即會計等式右邊所有者權益要素內部的金額有增有減，增減金額相等，其平衡關系保持不變。屬于上述第(9)種經濟業(yè)務類型。
由此可見，每一項經濟業(yè)務的發(fā)生，都必然引起會計等式的一邊或兩邊有關項目相互聯(lián)系地發(fā)生等量變化，即當涉及會計等式的一邊時，有關項目的金額發(fā)生相反方向的等額變動；當涉及會計等式的兩邊時，有關項目的金額將發(fā)生相同方向的等額的變動，但始終不會影響會計等式的平衡關系。
【例2—11】(單選題)下列各項中，會導致會計等式左右兩邊同時增加的經濟業(yè)務是（ ）。
A．從銀行提取現金
B．從銀行借入短期借款
C．用資本公積轉增資本
D．簽發(fā)商業(yè)匯票支付前欠貨款
【答案】BA選項是資產有增有減B選項是負債增加的同時資產增加，符合要求；C選項是所有者權益內部的轉化；D選項是負債有增有減。
【例2—12】(單選題)某企業(yè)用盈余公積轉增了實收資本，則此業(yè)務對會計要素的影響是（ ?。?。
A．資產增加
B.所有者權益增加
C．負債減少
D．所有者權益不變
【答案】D盈余公積轉增了實收資本，盈余公積減少，實收資本增加，而盈余公積和實收資本都屬于所有者權益，故所有者權益總額不變。
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