持有至到期投資
這類金融資產(chǎn)是到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時意圖就是明確的,除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件,否則將持有至到期;“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。持有至到期投資主要是購入的債券準(zhǔn)備持有至到期,相當(dāng)于原準(zhǔn)則下的長期債權(quán)投資。
貸款和應(yīng)收款項這類金融資產(chǎn)是在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下,工商企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、商業(yè)銀行發(fā)放的貸款等,由于在活躍市場上沒有報價,回收金額固定或可確定,一般應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。
可供出售金融資產(chǎn)這類金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。因此,可供出售金融資產(chǎn)相當(dāng)于“其他”。企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收貸款、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間,也不得隨意以重分類。
要點提示:作出這種禁止性規(guī)定,是為了防止企業(yè)通過重分類達到盈余管理的目的。
要點提示:作出這種禁止性規(guī)定,是為了防止企業(yè)通過重分類達到盈余管理的目的。1.1.2金融資產(chǎn)的初始計量(重點掌握)企業(yè)初始確認的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益;對于其他類別的金融資產(chǎn),相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)記入初始確認金額。即對于交易性發(fā)生的手續(xù)費、傭金、印花稅等相關(guān)交易費用,如果作為*9類,就應(yīng)費用化;如果作為其他類,就應(yīng)資本化。企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含的一宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目,不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
【例1-2】
甲公司購入股票一批,支付買價102萬元,其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利2萬元,另外支付相關(guān)交易費用0.5萬元。則甲公司會計處理如下:(1)如果將該股票作為交易性金融資產(chǎn),甲公司應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)成本為100萬元,計入應(yīng)收股利2萬元,計入當(dāng)期損益0.5萬元。
?。?)如果將該股票作為可供出售金融資產(chǎn),甲公司應(yīng)計入可供出售金融資產(chǎn)成本為100.5萬元,計入應(yīng)收股利2萬元。1.1.3金融資產(chǎn)的后續(xù)計量金融資產(chǎn)的后續(xù)計量主要是指資產(chǎn)負債表日對金融資產(chǎn)的計量。不同類別的金融資產(chǎn),其后續(xù)計量采用的基礎(chǔ)不完全相同。金融資產(chǎn)減值的會計處理,見第二章有關(guān)內(nèi)容。
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