金融工具是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具，可分為基礎(chǔ)金融工具和衍生工具。
一、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類
?。ㄒ唬┮怨蕛r(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債
?。ǘ┏钟兄恋狡谕顿Y
（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
?。ㄋ模┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)
?。ㄎ澹┢渌鹑谪?fù)債
企業(yè)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時(shí)對其進(jìn)行分類后，不得隨意變更。（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》另有規(guī)定的除外。
二、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)
?。ㄒ唬┏跏即_認(rèn)
企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
?。ǘ┙K止確認(rèn)
1.收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2.金融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)全部或部分已經(jīng)解除的，才能終止確認(rèn)該金融負(fù)債或其一部分。
三、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量
企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
對于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)人當(dāng)期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人初始確認(rèn)金額，構(gòu)成實(shí)際利息組成部分。
四、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。
?。ǘ┮詳傆喑杀居?jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。
金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已經(jīng)償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
（三）以公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。
2.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出。計(jì)入當(dāng)期損益。
3.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的除外。
?。ㄋ模┙鹑谫Y產(chǎn)之間重分類的處理
根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，重分類日，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)人當(dāng)期損益。
五、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
?。ㄒ唬┙鹑谪?fù)債后續(xù)計(jì)量原則
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。
2.不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》確定的金額；初始確認(rèn)金額扣除按照（企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。
3.上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按攤余成本后續(xù)計(jì)量。
（二）金融負(fù)債后續(xù)計(jì)量的會計(jì)處理
1．按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融負(fù)債的公允價(jià)值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。
2.以攤余成本或成本計(jì)量的金融負(fù)債，在攤銷、終止確認(rèn)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。但該金融負(fù)債被指定為被套期項(xiàng)目的除外。
六、金融資產(chǎn)減值
?。ㄒ唬┙鹑谫Y產(chǎn)減值損失的確認(rèn)
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)（含單項(xiàng)金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同）的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（二）金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量
持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)人當(dāng)期損益。
對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計(jì)量金融資產(chǎn)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)先將單項(xiàng)金額重大的金融資產(chǎn)單獨(dú)出來進(jìn)行減值測試。對單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。單獨(dú)測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測試。
對以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，但應(yīng)以假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本為限。
2.可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原直接計(jì)人所有者權(quán)益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)人當(dāng)期損益。
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報(bào)名2013年高級會計(jì)職稱考試的考生可按照會計(jì)職稱復(fù)習(xí)計(jì)劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2013年會計(jì)職稱考試輔導(dǎo)高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
報(bào)考指南： 2013年高級會計(jì)職稱考試報(bào)考指南
考前沖刺：高級會計(jì)職稱考試考試試題 考試輔導(dǎo)
高清網(wǎng)課：高級會計(jì)職稱考試網(wǎng)絡(luò)課程
