（一）含義和特點(diǎn)
國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。
要點(diǎn)：單位點(diǎn)菜，財政買單。
實(shí)行國庫集中收付制度，改革以往財政性資金主要通過征收機(jī)關(guān)和預(yù)算單位設(shè)立多重賬戶分散進(jìn)行繳庫和撥付的方式，有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運(yùn)作程度，有利于收入繳庫和支出撥付過程的有效監(jiān)管，有利于預(yù)算單位用款及時和便利，增強(qiáng)了財政資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。
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1.國庫單一賬戶體系的構(gòu)成
國庫單一賬戶體系，是指以財政國庫存款賬戶為核心的各類財政性資金賬戶的集合，所有財政性資金的收入、支付、存儲及資金清算活動均在該賬戶體系運(yùn)行。
2.國庫單一賬戶體系中各類賬戶的功能
?。?）國庫單一賬戶。國庫單一賬戶為國庫存款賬戶，用于記錄、核算和反映納入預(yù)算管理的財政收入和支出活動，并用于與財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶進(jìn)行清算，實(shí)現(xiàn)支付。國庫單一賬戶在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計不涉及該賬戶。
?。?）財政部門零余額賬戶。財政部門零余額賬戶用于財政直接支付以及與國庫單一賬戶支出清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5 000萬元人民幣以上的（含5 000萬元），應(yīng)當(dāng)及時與國庫單一賬戶清算。財政部門零余額賬戶在國庫會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。
?。?）預(yù)算單位零余額賬戶。預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付和清算。該賬戶每日發(fā)生的支付，于當(dāng)日營業(yè)終了前由代理銀行在財政部門批準(zhǔn)的用款額度內(nèi)與國庫單一賬戶清算；營業(yè)中單筆支付額5 000萬元人民幣以上的（含5 000萬元），應(yīng)及時與國庫單一賬戶清算。
預(yù)算單位零余額賬戶可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、所屬下級單位賬戶劃撥資金。預(yù)算單位零余額賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。
比如購買材料的處理：
借：原材料
貸：財政補(bǔ)助收入（財政直接支付）
零余額賬戶用款額度（財政授權(quán)支付）
?。?）財政專戶。財政專戶用于記錄、核算和反映納入財政專戶管理的資金。財政專戶在財政部門設(shè)立和使用。
?。?）特設(shè)專戶。特設(shè)專戶用于記錄、核算和反映預(yù)算單位的特殊專項(xiàng)支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。預(yù)算單位不得將特設(shè)專戶資金與本單位其他銀行賬戶資金相互劃轉(zhuǎn)。特設(shè)專戶在按規(guī)定申請設(shè)置了特設(shè)專戶的預(yù)算單位使用。如救災(zāi)款。
注意：以上賬戶中，屬于預(yù)算單位設(shè)置的賬戶是預(yù)算單位零余額賬戶和特設(shè)專戶。
?。ㄈ┴斦杖胧绽U方式和程序（一般了解）
1.收繳方式
財政收入的收繳分為直接繳庫和集中匯繳兩種方式。其中，直接繳庫是指由繳款單位或繳款人按有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，直接將應(yīng)繳收入繳入國庫單一賬戶或財政專戶；集中匯繳是指由征收機(jī)關(guān)（有關(guān)法定單位）按有關(guān)法律規(guī)定，將所收的應(yīng)繳收入?yún)R總繳入國庫單一賬戶或財政專戶。
2.收繳程序
?。?）直接繳庫程序。直接繳庫的稅收收入，由納稅人或稅務(wù)代理人提出納稅申報，經(jīng)征收機(jī)關(guān)審核無誤后，由納稅人通過開戶銀行將稅款繳入國庫單一賬戶。直接繳庫的其他收入，比照上述程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。
?。?）集中匯繳程序。小額零散稅收和法律另有規(guī)定的應(yīng)繳收入，由征收機(jī)關(guān)于收繳收入的當(dāng)日匯總繳入國庫單一賬戶。非稅收入中的現(xiàn)金繳款，比照本程序繳入國庫單一賬戶或財政專戶。
?。ㄋ模┴斦С鲋Ц斗绞胶统绦颍ㄖ攸c(diǎn)）
1.支出類型
財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。
根據(jù)支付管理需要，具體分為：
工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；
購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項(xiàng)目等支出；
零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達(dá)到規(guī)定數(shù)額的支出；
轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補(bǔ)貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。
2.支付方式
財政性資金的支付方式實(shí)行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。
財政直接支付：是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶。
財政授權(quán)支付：是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
3.支付程序
?。?）財政直接支付程序
實(shí)行財政直接支付的支出包括：①工資支出、購買支出以及中央對地方的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，撥付企業(yè)大型工程項(xiàng)目或大型設(shè)備采購的資金等，直接支付到收款人；②轉(zhuǎn)移支出（中央對地方專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支出除外，即一般轉(zhuǎn)移支出），包括中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付中的稅收返還、原體制補(bǔ)助、過渡期轉(zhuǎn)移支付、結(jié)算補(bǔ)助等支出，對企業(yè)的補(bǔ)貼和未指明購買內(nèi)容的某些專項(xiàng)支出等，支付到用款單位（包括下級財政部門和預(yù)算單位，下同）。
注意：預(yù)算單位提交《財政直接支付申請書》時不做賬務(wù)處理，在收到“財政直接支付到賬通知書”時才能做賬務(wù)處理。
?。?）財政授權(quán)支付程序
財政授權(quán)支付程序適用于：①未實(shí)行財政直接支付的購買支出；②零星支出。
預(yù)算單位按照批復(fù)的部門預(yù)算和資金使用計劃，向財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)申請授權(quán)支付的月度用款限額，財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)將批準(zhǔn)后的限額通知代理銀行和預(yù)算單位，并通知中國人民銀行國庫部門。預(yù)算單位在月度用款限額內(nèi)，自行開具支付令，通過財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)由代理銀行向收款人付款，并與國庫單一賬戶清算。
（四）國庫集中支付業(yè)務(wù)的會計處理（重點(diǎn)）
兩個階段：
*9個階段：日常核算
1.財政直接支付的核算
?。?）財政直接支付方式下的收入確認(rèn)。在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。
?。?）賬務(wù)處理。
對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目（可以拆為兩筆分錄：借記“經(jīng)費(fèi)支出”、貸記“應(yīng)付工資”；借記“應(yīng)付工資”、貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”）；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。
對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目。
對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項(xiàng)，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費(fèi)支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補(bǔ)助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
2.財政授權(quán)支付的核算
?。?）財政授權(quán)支付方式下的收入確認(rèn)。在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。
?。?）賬務(wù)處理。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。
收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”（行政單位使用）科目或“財政補(bǔ)助收入”（事業(yè)單位使用）科目。
行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費(fèi)支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；
屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
第二個階段：期末的核算（年終預(yù)算結(jié)余資金的核算）
1.財政直接支付的核算
?。?）預(yù)算數(shù)大于實(shí)際支出數(shù)
借：財政應(yīng)返還額度（資產(chǎn)類賬戶；增加）
貸：撥入經(jīng)費(fèi)/財政補(bǔ)助收入
（2）下年度恢復(fù)財政直接支付額度時，不做賬務(wù)處理。
使用預(yù)算結(jié)余資金時：
借：支出類科目
貸：財政應(yīng)返還額度
2.財政授權(quán)支付的核算
?。?）注銷額度
借：財政應(yīng)返還額度
貸：零余額賬戶用款額度
?。?）預(yù)算數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)
借：財政應(yīng)返還額度
貸：撥入經(jīng)費(fèi)/財政補(bǔ)助收入
?。?）下年初恢復(fù)額度
借：零余額賬戶用款額度
貸：財政應(yīng)返還額度
使用時再做分錄：
借：支出類科目
貸：零余額賬戶用款額度
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