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案例分析題
甲公司為了擴大海外市場，進一步提高企業(yè)的核心競爭力，2×11年7月與美國A公司商討股權轉(zhuǎn)讓事宜。有關本次合并及相關業(yè)務如下：
（1）甲公司提出，支付2 800萬美元作為對價，收購A公司80％的表決權資本。2×11年11月，甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會，通過了該股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2×11年12月支付了該筆股權轉(zhuǎn)讓款2 800萬美元，2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員。
（2）2×12年1月1日，A公司可辨認資產(chǎn)的公允價值4 000萬美元，負債公允價值為1 000萬美元。
?。?）2×12年末A公司資產(chǎn)總額為5 000萬美元，負債總額為1 600萬美元（假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相同）。
要求：
1.分析甲公司合并A公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。
2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應采用的會計處理方法；并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽。
3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并財務報表。
4.請說明2×12年末甲公司是否應將A公司納入合并范圍，并說明理由。
5.2×12年末甲公司在編制合并財務報表時，請指出是否應重編合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。
【答案與解析】
1.購買日為2×12年1月1日。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期，即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司，更換了董事會成員，之前股東大會已經(jīng)批準且已支付了購買價款，所以2×12年1月1日取得了實際控制權，該日期即為購買日。
甲公司對A公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。
2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應采用購買法進行會計處理。購買方應當將為取得對被購買方的控制權而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本，對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應當確認為商譽，商譽為400[2 800－（4 000－1000）×80％]萬美元。
3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應當以公允價值列示。甲公司的合并成本2 800萬美元與取得的甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額24 00萬美元的差額（即商譽400萬美元），應列示在合并資產(chǎn)負債表中。
4.2×12年末應將A公司納入合并范圍；理由：因為2×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司，所以當期期末應將被購買方納入合并報表范圍的。
5.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。
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