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合并抵消分錄（1）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權投資的金額和子公司所有者權益各項目的金額應當全額抵銷。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：借記“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”和“未分配利潤”項目，貸記“長期股權投資”項目。
記憶關鍵點：當母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額時，其差額作為商譽處理，應按其差額，借記“商譽”項目；母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額時，其差額在企業(yè)合并當期應作為利潤表中的損益項目，合并以后期間應調整期初未分配利潤。
【相關鏈接】在權益法下，長期股權投資的初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認的凈資產(chǎn)公允價值份額要進行比較。在非同一控制下企業(yè)合并，如果長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認的凈資產(chǎn)公允價值份額的，不需進行調整，但在長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄中產(chǎn)生商譽；如果長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認的凈資產(chǎn)公允價值份額的，則需要做調整長期股權投資的成本，會計分錄為：借記長期股權投資、貸記營業(yè)外收入，需要注意的是：教材中將該筆調整分錄在編制長期股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄時做在一起了。
【解釋】母公司對子公司長期股權投資的金額大于子公司所有者權益總額。借：股本（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）資本公積（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）盈余公積（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）
未分配利潤——年末（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）商譽（差額）
貸：長期股權投資（調整后的母公司資產(chǎn)負債表日的余額）母公司對子公司長期股權投資的金額小于子公司所有者權益總額借：股本（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）資本公積（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）盈余公積（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）
未分配利潤——年末（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）貸：長期股權投資（調整后的母公司資產(chǎn)負債表日的余額）營業(yè)外收入（差額）
【解釋】對于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，因長期股權投資按權益法調整后與應享有子公司所有者權益的份額相等，上述抵銷過程中不產(chǎn)生差異，即不會產(chǎn)生商譽或營業(yè)外收入。（2）在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權投資的金額與子公司所有者權益中母公司所享有的份額相抵銷。子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作為“少數(shù)股東權益”處理。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄為：（2007年綜合題、2008年計算分析題）
借：股本（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）
資本公積（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）盈余公積（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）
未分配利潤——年末（子公司資產(chǎn)負債表日的余額）
商譽（母公司對子公司長期股權投資的金額大于在子公司所有者權益中享有的份額時）
貸：長期股權投資（調整后的母公司資產(chǎn)負債表日的余額）
少數(shù)股東權益（子公司資產(chǎn)負債表日的所有者權益余額×少數(shù)股東所占的持股比例）
營業(yè)外收入（母公司對子公司長期股權投資的金額小于在子公司所有者權益中享有
的份額時）
【解釋】“少數(shù)股東權益”項目，反映子公司所有者權益中不屬于母公司（包括通過子公司間接享有的）的份額，即除母公司外的其他投資者在子公司所有者權益中所享有的份額。
記憶關鍵點：無論子公司為全子公司還是非全資子公司，子公司的所有者權益全部需要抵銷。（3）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權投資的投資收益等項目的抵消分錄
借：投資收益（子公司凈利潤×母公司所占的持股比例）
少數(shù)股東損益（子公司凈利潤×少數(shù)股東所占的持股比例）未分配利潤——年初（子公司期初未分配利潤）
貸：本年利潤分配——提取盈余公積（子公司凈利潤×提取比例）本年利潤分配——應付股利（子公司當期分配的股利總額）未分配利潤——年末（子公司期末未分配利潤）
【解釋】該分錄主要是將母公司確認的投資收益與子公司實現(xiàn)的凈利潤抵銷。
【記憶技巧】上述調整分錄實際上是根據(jù)子公司＝期初未分配利潤＋本期增加的凈利潤（投資收益＋少數(shù)股東損益）－子公司本期分配的利潤（提取盈余公積＋應付股利）＝子公司期末未分配利潤的等式得出來。
