【高頓小編】精心整編的2015年《高級(jí)會(huì)計(jì)師》熱門(mén)考點(diǎn):
【“行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】
1.預(yù)算業(yè)務(wù)控制
2.收支業(yè)務(wù)控制
3.政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制
4.資產(chǎn)控制
5.建設(shè)項(xiàng)目控制
6.合同控制
【重點(diǎn)精講】:行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制
(二)收支業(yè)務(wù)控制
1.收入業(yè)務(wù)控制
| 相關(guān)內(nèi)容 |
主要風(fēng)險(xiǎn) | ①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門(mén)年檢,可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn); ②未由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù),其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù),可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn); |
③違反“收支兩條線”管理規(guī)定,截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入,或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬,可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn); ④執(zhí)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)溝通不夠,單位沒(méi)有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限,造成應(yīng)收未收,可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn); ⑤沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)票據(jù)、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任,可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn) |
關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施 | ①對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理,明確由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬; ②執(zhí)行“收支兩條線” 規(guī)定,有政府非稅收入收繳職能的單位,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入,按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù),做到收繳分離、票款一致,并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶,不得以任何形式截留、挪用或者私分; ③建立收入分析和對(duì)賬制度,對(duì)收入征收情況的合理性進(jìn)行分析,判斷有無(wú)異常情況; ④建立健全票據(jù)管理制度和印章管理制度,財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類(lèi)票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù) |
收入業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見(jiàn)下表:
相關(guān)內(nèi)容
主要風(fēng)險(xiǎn)
①各項(xiàng)收入未按照法定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收,或者收費(fèi)許可證未經(jīng)有關(guān)部門(mén)年檢,可能導(dǎo)致收費(fèi)不規(guī)范或亂收費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn);
②未由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一辦理收入業(yè)務(wù),其他部門(mén)和個(gè)人未經(jīng)批準(zhǔn)辦理收款業(yè)務(wù),可能導(dǎo)致貪污舞弊或者私設(shè)“小金庫(kù)”的風(fēng)險(xiǎn);
③違反“收支兩條線”管理規(guī)定,截留、挪用、私分應(yīng)繳財(cái)政的收入,或者各項(xiàng)收入不入賬或設(shè)立賬外賬,可能導(dǎo)致私設(shè)“小金庫(kù)”或者資金體外循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn);
④執(zhí)收部門(mén)和財(cái)會(huì)部門(mén)溝通不夠,單位沒(méi)有掌握所有收入項(xiàng)目的金額和時(shí)限,造成應(yīng)收未收,可能導(dǎo)致單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
⑤沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)票據(jù)、印章的管控和落實(shí)保管責(zé)任,可能導(dǎo)致票據(jù)丟失、相關(guān)人員發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①對(duì)收入業(yè)務(wù)實(shí)施歸口管理,明確由財(cái)會(huì)部門(mén)歸口管理各項(xiàng)收入并進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,嚴(yán)禁設(shè)立賬外賬;
②執(zhí)行“收支兩條線” 規(guī)定,有政府非稅收入收繳職能的單位,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)征收政府非稅收入,按照規(guī)定開(kāi)具財(cái)政票據(jù),做到收繳分離、票款一致,并及時(shí)、足額上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶,不得以任何形式截留、挪用或者私分;
③建立收入分析和對(duì)賬制度,對(duì)收入征收情況的合理性進(jìn)行分析,判斷有無(wú)異常情況;
④建立健全票據(jù)管理制度和印章管理制度,財(cái)政票據(jù)、發(fā)票等各類(lèi)票據(jù)的申領(lǐng)、啟用、核銷(xiāo)、銷(xiāo)毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)
2.支出業(yè)務(wù)控制
支出業(yè)務(wù)控制內(nèi)容見(jiàn)下表:
| 相關(guān)內(nèi)容 |
主要風(fēng)險(xiǎn) | ①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求,支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占,可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn); ②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、審批,重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn); ③支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn); ④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷(xiāo),可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn); ⑤對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,對(duì)重大問(wèn)題缺乏應(yīng)對(duì)措施,可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn) |
關(guān)鍵控制程序及控制措施 | ①明確各支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn); ②加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制。 ③加強(qiáng)支出審批控制,各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批才能向財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)資金支付或者辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。 ④加強(qiáng)支出審核控制,重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法,內(nèi)容是否真實(shí)、完整,使用是否準(zhǔn)確,是否符合預(yù)算, 審批手續(xù)是否齊全。 ⑤加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制。 ⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告,對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)及時(shí)采取有效措施 |
相關(guān)內(nèi)容
主要風(fēng)險(xiǎn)
①支出申請(qǐng)不符合預(yù)算管理要求,支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)不符合相關(guān)規(guī)定,基本支出與項(xiàng)目支出之間相互擠占,可能導(dǎo)致單位預(yù)算失控或者經(jīng)費(fèi)控制目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn);
②支出未經(jīng)適當(dāng)?shù)膶徍?、審批,重大支出未?jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定,可能導(dǎo)致錯(cuò)誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn);
③支出不符合國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)、公務(wù)卡結(jié)算等國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定,可能導(dǎo)致支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);
④采用虛假或不符合要求的票據(jù)報(bào)銷(xiāo),可能導(dǎo)致虛假發(fā)票套取資金等支出業(yè)務(wù)違法違規(guī)的風(fēng)險(xiǎn);
⑤對(duì)各項(xiàng)支出缺乏定期的分析與監(jiān)控,對(duì)重大問(wèn)題缺乏應(yīng)對(duì)措施,可能導(dǎo)致單位支出失控的風(fēng)險(xiǎn)
關(guān)鍵控制程序及控制措施
①明確各支出事項(xiàng)的開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);
②加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制。
③加強(qiáng)支出審批控制,各項(xiàng)支出都應(yīng)經(jīng)過(guò)規(guī)定的審批才能向財(cái)務(wù)部門(mén)申請(qǐng)資金支付或者辦理報(bào)銷(xiāo)手續(xù)。
④加強(qiáng)支出審核控制,重點(diǎn)審核單據(jù)來(lái)源是否合法,內(nèi)容是否真實(shí)、完整,使用是否準(zhǔn)確,是否符合預(yù)算, 審批手續(xù)是否齊全。
⑤加強(qiáng)資金支付和會(huì)計(jì)核算控制。
⑥加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制。單位應(yīng)定期編制支出業(yè)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告,對(duì)于支出業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的異常情況,應(yīng)及時(shí)采取有效措施
3.債務(wù)業(yè)務(wù)控制
| 相關(guān)內(nèi)容 |
主要風(fēng)險(xiǎn) | ①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,擅自對(duì)外舉借大額債務(wù),可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn); ②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán),債務(wù)的具體情況不清,沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排,可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn); ③債務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位會(huì)計(jì)核算,形成賬外債務(wù),可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 |
關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施 | ①不相容崗位分離控制,指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理,確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離,不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程; ②授權(quán)審批控制,建立舉借和償還債務(wù)的審批程序,大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證,并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù); ③日常管理控制,單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作,加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制,定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額,進(jìn)行債務(wù)清理,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) |
相關(guān)內(nèi)容
主要風(fēng)險(xiǎn)
①未經(jīng)充分論證或者未經(jīng)集體決策,擅自對(duì)外舉借大額債務(wù),可能導(dǎo)致不能按期還本付息、單位利益受損的風(fēng)險(xiǎn);
②債務(wù)管理和監(jiān)控不嚴(yán),債務(wù)的具體情況不清,沒(méi)有做好還本付息的相關(guān)安排,可能導(dǎo)致單位利益受損或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);
③債務(wù)沒(méi)有按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定納入單位會(huì)計(jì)核算,形成賬外債務(wù),可能導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施
①不相容崗位分離控制,指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)或者崗位負(fù)責(zé)債務(wù)管理,確保債務(wù)管理與資金收付、債務(wù)管理與債務(wù)會(huì)計(jì)核算、債務(wù)會(huì)計(jì)核算與資金收付等不相容崗位相互分離,不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)的全過(guò)程;
②授權(quán)審批控制,建立舉借和償還債務(wù)的審批程序,大額債務(wù)的舉借和償還屬于重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分論證,并由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù);
③日常管理控制,單位應(yīng)當(dāng)做好債務(wù)的會(huì)計(jì)核算和檔案保管工作,加強(qiáng)債務(wù)的對(duì)賬和檢查控制,定期與債權(quán)人核對(duì)債務(wù)余額,進(jìn)行債務(wù)清理,防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
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