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2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試每日一練：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

高頓網(wǎng)校2015-09-01 10:09Timmy.hou

　　【高頓小編】2015年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試馬上就要來(lái)臨，各位奮戰(zhàn)的學(xué)員，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中，無(wú)論是做題還是看書(shū)，都會(huì)遇到一些難題，小編在這里匯總了一些高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練，希望能幫助各位考生。

　　東華工程科技股份有限公司（下稱(chēng)東華公司）為境內(nèi)外同時(shí)上市、主營(yíng)石油開(kāi)采和煉制業(yè)務(wù)的上市公司。2013年2月，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)東華公司本部及其子公司2012年度內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了如下事項(xiàng)：

　?。?）在組織架構(gòu)方面。東華公司設(shè)立了審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。1月份，由于擔(dān)任審計(jì)委員會(huì)主任的獨(dú)立董事張某突然辭世，臨時(shí)股東大會(huì)增選東華公司董事李某的妻子擔(dān)任獨(dú)立董事并兼任審計(jì)委員會(huì)主任。

　?。?）在發(fā)展戰(zhàn)略方面。東華公司在境內(nèi)外石油煉制業(yè)內(nèi)中享有較高知名度。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，東華公司董事會(huì)決定大舉進(jìn)軍建筑工程業(yè)。為此，董事會(huì)要求戰(zhàn)略委員會(huì)進(jìn)行相關(guān)可行性研究，重新制定發(fā)展戰(zhàn)略。2月份，董事會(huì)審議并通過(guò)了戰(zhàn)略委員會(huì)提交的方案，在經(jīng)理層下專(zhuān)門(mén)設(shè)立“建筑工程部”,迅速投入巨額資金，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。

　?。?）在采購(gòu)控制方面。大恒公司為東華公司全資子公司，正在開(kāi)采一個(gè)大型油田，需要大量?jī)?chǔ)罐。大恒公司按照采購(gòu)申請(qǐng)制度，嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購(gòu)手續(xù)，以招標(biāo)采購(gòu)為主，合理選擇供應(yīng)商和確定采購(gòu)價(jià)格，簽訂采購(gòu)合同，組織專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部根據(jù)采購(gòu)合同及審核無(wú)誤的采購(gòu)發(fā)票辦理付款，并進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中容易出現(xiàn)的吃回扣等腐敗現(xiàn)象，大恒公司設(shè)立了舉報(bào)信箱，公開(kāi)舉報(bào)渠道，全方位進(jìn)行監(jiān)督。

　?。?）在合同管理控制方面?；ㄉ旯緸闁|華公司的控股子公司，正在北非開(kāi)采油田。由于環(huán)境惡劣，國(guó)內(nèi)工作人員全部染病?；ㄉ旯粳F(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人請(qǐng)當(dāng)?shù)卣莆臻_(kāi)采技術(shù)的居民幫忙，組織當(dāng)?shù)鼐用窀鶕?jù)油井開(kāi)采進(jìn)度進(jìn)行施工，現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收后，工資由現(xiàn)場(chǎng)施工負(fù)責(zé)人員即時(shí)清結(jié)。半年時(shí)間內(nèi)，現(xiàn)金結(jié)算金額達(dá)500萬(wàn)元，沒(méi)有簽訂書(shū)面合同。

　?。?）在內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)方面東華公司董事會(huì)認(rèn)為，企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有獨(dú)立模式、整合模式和附加模式三種模式。由于公司的內(nèi)部控制體系建設(shè)已經(jīng)歷了數(shù)年時(shí)間，取得了一些成熟經(jīng)驗(yàn)，因此決定采取整合模式，將內(nèi)部控制信息系統(tǒng)同相關(guān)的管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行集成，形成整體的管控體系，從而使內(nèi)部控制完全融入企業(yè)的管理決策和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。

　?。?）在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組及評(píng)價(jià)方案方面。在審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下，由內(nèi)部審計(jì)部牽頭，從各子公司抽調(diào)50位精通業(yè)務(wù)、年富力強(qiáng)、責(zé)任心強(qiáng)的人員成立了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，內(nèi)部審計(jì)部主任擔(dān)任工作組組長(zhǎng)。

　　內(nèi)部審計(jì)部分析了企業(yè)實(shí)際情況后制定了評(píng)價(jià)方案：一是剛成立不到半年的子公司鴻運(yùn)公司暫不列入本次評(píng)價(jià)范圍，因?yàn)楦鞣N規(guī)章制度制定不久，存在問(wèn)題的可能性很小，而且執(zhí)行的時(shí)間不長(zhǎng)，在執(zhí)行中也不會(huì)有多少問(wèn)題；二是將評(píng)價(jià)重點(diǎn)確定為重點(diǎn)工程和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，以提高內(nèi)部控制評(píng)價(jià)效率。評(píng)價(jià)方案經(jīng)總經(jīng)理審定批準(zhǔn)后，具體由評(píng)價(jià)工作組實(shí)施。

　?。?）在評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)報(bào)告方面。評(píng)價(jià)工作組進(jìn)駐評(píng)價(jià)現(xiàn)場(chǎng)后，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督要素入手，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。

　　評(píng)價(jià)工作組在對(duì)洪城公司（東華公司控股子公司）進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)發(fā)現(xiàn)，洪城公司的部分員工由于施工不慎，破壞了當(dāng)?shù)厍f稼，引起村民不滿(mǎn)，導(dǎo)致糾紛，洪城公司已被村民告上法庭，目前該訴訟尚在進(jìn)行中。評(píng)價(jià)工作組認(rèn)為，洪城公司的這些糾紛完全是管理不善造成的，并據(jù)此認(rèn)定洪城公司存在非財(cái)務(wù)報(bào)告重大缺陷。

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)在編制內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定匯總表時(shí)，對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核后，認(rèn)為上述事項(xiàng)屬于一般缺陷，出具了評(píng)價(jià)期末內(nèi)部控制有效結(jié)論的評(píng)價(jià)報(bào)告；該報(bào)告上報(bào)經(jīng)理層審核、董事會(huì)審批后報(bào)出。

　?。?）在內(nèi)部控制持續(xù)改進(jìn)方面。出具了內(nèi)部控制有效性的內(nèi)部評(píng)價(jià)報(bào)告后，由于內(nèi)部控制的固有局限性，董事會(huì)要求內(nèi)部控制部門(mén)采用“頭腦風(fēng)暴”風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法，組織以?xún)?nèi)部控制為主題的座談會(huì)，邀請(qǐng)各部門(mén)、各子公司經(jīng)驗(yàn)豐富的管理層成員和普通員工，就本部門(mén)、本崗位來(lái)自企業(yè)內(nèi)部和外部的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后對(duì)目標(biāo)的影響程度進(jìn)行排序，為下一步確定風(fēng)險(xiǎn)控制的優(yōu)先等級(jí)提供依據(jù)。

　?。?）A 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)東華公司實(shí)施了企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面的測(cè)試后，發(fā)生了如下事項(xiàng)：

　　在審計(jì)報(bào)告方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作后，取得了經(jīng)企業(yè)簽署的書(shū)面聲明，隨后編制了內(nèi)部控制缺陷匯總表。在審計(jì)中共發(fā)現(xiàn)2個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷和3個(gè)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要缺陷，以及數(shù)十個(gè)一般缺陷。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為上述缺陷及其組合不構(gòu)成重大缺陷，出具了東華公司在報(bào)告期末內(nèi)部控制整體有效的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。

　　在提交審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，A會(huì)計(jì)師享務(wù)所以書(shū)面形式與東華公司經(jīng)理層、董事會(huì)對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要缺陷和一般缺陷進(jìn)行了溝通。

　?。?0）在后續(xù)審計(jì)方面。鑒于A會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中體現(xiàn)出的良好職業(yè)道德和較高的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)，經(jīng)東華公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，決定聘請(qǐng)A會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行下一年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，并分別簽訂了業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　要求：

　　根據(jù)財(cái)政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)判斷上述事項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處；如存在不當(dāng)之處，分別指出并說(shuō)明理由。

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