第五章 稅收基礎(chǔ)知識
  稅收的概念、特征及職能
  一、稅收的概念
  稅收是國家為了實現(xiàn)其職能,按照法律規(guī)定,憑借其政治權(quán)力,參與社會產(chǎn)品的分配,強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N規(guī)范形式。它包括以下四個方面的內(nèi)容:
  (一)稅收是由國家或者說是政府征收的。
  (二)國家征稅要以法律的形式予以明確規(guī)定,因而稅收具有法律強(qiáng)制性,納稅人必須按照法律規(guī)定納稅,稅務(wù)機(jī)關(guān)則要依法征稅。
  (三)國家征稅的目的是為了實現(xiàn)國家的各種職能,用以滿足社會全體成員的共同需要。
  (四)稅收是一個分配范疇,是國家參與社會產(chǎn)品分配的一種主要形式,且這種分配具有無償性。
  二、稅收的特征
  稅收同國家取得財政收入的其他方式相比,具有三個特征,即無償性、強(qiáng)制性和固定性,這就是人們通常說的"稅收三性"。
  三、稅收的職能
  (一)財政職能
  稅收的財政職能是指稅收具有組織財政收入的功能,稅收的財政職能是稅收首要的、基本的職能。
  (二)經(jīng)濟(jì)職能
  稅收的經(jīng)濟(jì)職能是指稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,即稅收在組織財政收入的過程中,必然改變國民收入在各部門、各地區(qū)、各納稅人之間的分配比例,改變利益分配格局,對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。
  (三)監(jiān)督職能
  稅收的監(jiān)督職能是指國家在向納稅人征稅過程中對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的反映,是對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動的制約、督促和管理的功能。
  稅制要素
  (一)納稅人
  1.納稅人
  納稅人是稅法中規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人,也稱"納稅主體"。
  2.代扣代繳義務(wù)人
  代扣代繳義務(wù)人是指有義務(wù)從納稅人持有的收入中扣除其應(yīng)納稅款并代為繳納的企業(yè)、單位或個人。
  3.負(fù)稅人
  納稅人是直接向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的單位和個人,負(fù)稅人是實際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個人。納稅人如果能夠通過一定途徑把稅款轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)移給他人,納稅人就不再是負(fù)稅人。否則,納稅人同時也是負(fù)稅人。在我國造成納稅人與負(fù)稅人不一致主要是由于價格和價值背離,引起稅負(fù)轉(zhuǎn)移或轉(zhuǎn)嫁造成的。
  (二)征稅對象
  1.征稅對象是稅制諸要素中的基礎(chǔ)性要素
  (1)征稅對象是一種稅區(qū)別于另一種稅的最主要標(biāo)志。
  (2)征稅對象體現(xiàn)著各種稅的征稅范圍。
  (3)稅制其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對象為基礎(chǔ)確定的。
  2.計稅依據(jù)
  計稅依據(jù),又稱稅基,是指稅法中規(guī)定的據(jù)以計算各種應(yīng)征稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計稅依據(jù)在表現(xiàn)形態(tài)上一般有兩種:一種是價值形態(tài),即以征稅對象的價值作為計稅依據(jù)。另一種是實物形態(tài),就是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積、面積等作為計稅依據(jù)。征稅對象與計稅依據(jù)的關(guān)系是:征稅對象是指征稅的目的物,計稅依據(jù)則是在目的物已經(jīng)確定的前提下,對目的物據(jù)以計算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn);征稅對象是從質(zhì)的方面對征稅所作的規(guī)定,而計稅依據(jù)則是從量的方面對征稅所作的規(guī)定,是征稅對象量的表現(xiàn)。
  3.稅目
  稅目是征稅對象的具體化,反映具體的征稅范圍,代表征稅的廣度。
  (三)稅率
  稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例,是計算稅額的尺度,代表征稅的深度,關(guān)系著國家的收入多少和納稅人的負(fù)擔(dān)程度,因而它是體現(xiàn)稅收政策的中心環(huán)節(jié)。
  1.稅率的基本形式
  (1)比例稅率。
  比例稅率又可以分為以下幾種:產(chǎn)品比例稅率、行業(yè)比例稅率、地區(qū)差別比例稅率和幅度比例稅率。
  (2)累進(jìn)稅率。
  累進(jìn)稅率,是指同一征稅對象,隨數(shù)量的增大,征收比例也隨之增高的稅率,表現(xiàn)為將征稅對象按數(shù)額大小分為若干等級,不同等級適用由低到高的不同稅率,包括最低稅率、*6稅率和若干等級的中間稅率。一般多在收益課稅中使用。
  ①全額累進(jìn)稅率,是以征稅對象的全額數(shù)額為基礎(chǔ)計征稅款的累進(jìn)稅率。
 ?、诔~累進(jìn)稅率,是分別以征稅對象數(shù)額超過前級的部分為基礎(chǔ)計算應(yīng)納稅額的累進(jìn)稅率。超額累進(jìn)稅率是各國普遍采用的一種稅率。為解決超額累進(jìn)稅率計算稅款比較復(fù)雜的問題,在實際工作中引進(jìn)了"速算扣除數(shù)"這個概念,通過預(yù)先計算出的"速算扣除數(shù)",即可直接計算應(yīng)納稅額,不必再分級分段計算。采用速算扣除數(shù)計算應(yīng)納稅額的公式是:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額*適用稅率—速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)=全額累進(jìn)計算的稅額-超額累進(jìn)計算的稅額或:本級速算扣除數(shù)=上一級*6所得額x(本級稅率-上一級稅率)+上一級速算扣除數(shù)
 ?、鄢世圻M(jìn)稅率,是指以征稅對象數(shù)額的相對率為累迸依據(jù),按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。
 ?、艹独郾哦惵?,是指以征稅對象數(shù)額相當(dāng)于計稅基數(shù)的倍數(shù)為累進(jìn)依據(jù),按超累方式計算應(yīng)納稅額的稅率。
  (3)定額稅率。
  2.稅率的其他形式
  (1)名義稅率與實際稅率
  (2)邊際稅率與平均稅率
  (3)零稅率與負(fù)稅率。
  零稅率是以零表示的稅率,是免稅的一種方式。通常適用于兩種情況:一是在所得征稅中,對所得中的免稅部分規(guī)定稅率為零,目的是保證所得少者的生活和生產(chǎn)需要;二是在商品稅中,對出口商品規(guī)定稅率為零。
  負(fù)稅率是指政府利用稅收形式對所得額低于某一特定標(biāo)準(zhǔn)的家庭或個人予以補(bǔ)貼的比例。
  (四)減稅免稅
  1.減免稅的基本形式
  (1)稅基式減免。
  這是通過直接縮小計稅依據(jù)的方式減稅免稅。具體包括起征點、免征額、項目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。
  (2)稅率式減免
  (3)稅額式減免
  即通過直接減少應(yīng)納稅額的方式實行的減稅免稅,具體包括全部免征、減半征收、核定減免率以及另定減征稅額等。
  2.減免稅的其他形式
  (1)法定減免。
  (2)特定減免。
  (3)臨時減免。又稱"困難減兔",是指除法定減免和特定減免以外的其他臨時性減稅免稅
  (五)納稅環(huán)節(jié)
  按照納稅環(huán)節(jié)的多少,可將稅收課征制度劃分為兩類:一次課征制、多次課征制。
  (六)納稅期限
  納稅期限是納稅人向國家繳納稅款的法定期限。
  不同性質(zhì)的稅種以及不同情況的納稅人,其納稅期限也不相同。這主要是由以下因素決定的:*9,稅種的性質(zhì)。不同性質(zhì)的稅種,其納稅期限也不同。如貨物和勞務(wù)稅,據(jù)以征稅的是經(jīng)常發(fā)生的銷售收入和營業(yè)收入,故納稅期限比較短。第二,應(yīng)納稅額的大小。同一種稅,納稅人生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模大,應(yīng)納稅額多的,納稅期限短;反之,則納稅期限長。第三,交通條件。交通條件好,到銀行交款方便的,納稅期限短;反之,則納稅期限長。
  我國現(xiàn)行稅制的納稅期限有三種形式。(1)按期納稅。(2)按次納稅。(3)按年計征,分期預(yù)繳。