增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　(一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
　　1銷項(xiàng)稅額
　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
　　(1)關(guān)于銷售額范圍的一般規(guī)定：
　　納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。
　　但下列項(xiàng)目不包括在價(jià)外費(fèi)用內(nèi):
　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:
　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的
　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。
　　(3)同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):
　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。
　　(2)關(guān)于銷售額范圍的特殊規(guī)定：
　　1、折扣銷售
　　納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
　　2、以舊換新方式銷售貨物，按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾以舊換新除外，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款征收增值稅)。
　　3、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。
　　4、采取以物易物方式銷售的，雙方均作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　5、包裝物及收取包裝物押金是否計(jì)人銷售額的規(guī)定
　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。
　　包裝物押金征稅規(guī)定中"逾期"以1年為期限，對(duì)收取1年以上的押金，元論是否退還均并入銷售額中，個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長(zhǎng)，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后，可適當(dāng)放寬逾期期限。
　　從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。
　　6、對(duì)視同銷售貨物行為的銷售額的確定
　　納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，以及納稅人有視同銷售行為而無(wú)銷售額者，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其銷售額:
　　1.按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
　　2.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。
　　3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式如下:
　　組成計(jì)稅價(jià)格=成本x(l+成本利潤(rùn)率)
　　公式中的成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。公式中的成本，銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。
　　對(duì)屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加消費(fèi)稅稅額。
　　7、混合銷售行為、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確定
　　凡屬按混合銷售行為和兼營(yíng)的非應(yīng)稅勞務(wù)依照規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)。
　　8、外匯銷售額折合人民幣銷售額的計(jì)算
　　人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)(原則上為中間價(jià))。
　　9、含稅銷售額的換算
　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額:銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
　　小規(guī)模納稅人：銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)
　　增值稅的稅收優(yōu)惠
　　(一)起征點(diǎn)
　　對(duì)個(gè)人銷售額未達(dá)到起征點(diǎn)的免征增值稅。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為:銷售貨物的，起征點(diǎn)為月應(yīng)稅銷售額2000-5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，起征點(diǎn)為月銷售額1500-3000元;按次納稅的起征點(diǎn)為每次(日)銷售額150-200元。
　　(二)增值稅暫行條例規(guī)定的免征項(xiàng)目
　　根據(jù)增值稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅:
　　1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。
　　2.避孕藥品和用具。
　　3.古舊圖書
　　4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。
　　5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。
　　6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。
　　7.個(gè)人(不包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者)銷售的自己使用過(guò)的物品。