第六章 商品勞務(wù)稅制度
　　增值稅的概念
　　增值稅是以從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。
　　(一)與營業(yè)稅的區(qū)別：
　　資產(chǎn)分：無形資產(chǎn)、有形資產(chǎn)(有形動產(chǎn)、不動產(chǎn))。
　　勞務(wù)：加工、修理修配勞務(wù)等
　　(二)對增值額的理解
　　增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程創(chuàng)造的那部分價值，即貨物或勞務(wù)價值中的"v+m"部分，在我國相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入部分。
　　從一個生產(chǎn)經(jīng)營單位來看，增值額是指該單位銷售貨物或提供勞務(wù)的收入額扣除為生產(chǎn)經(jīng)營這種貨物(包括勞務(wù)，下同)而外購的那部分貨物價款后的余額。
　　從一項貨物來看，增值額是該貨物經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通的各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的增值額之和，也就是該貨物的最終銷售價格。
　　(三)增值稅的類型
　　根據(jù)固定資產(chǎn)中所含的進項稅額能否扣除以及如何扣除，可以將增值稅分為三種類型，生產(chǎn)型增值稅，收入型增值稅，和消費型增值稅。
　　1、 消費型增值稅
　　消費型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的全部價值。就整個社會而言，實際相當(dāng)于只對消費資料征稅，生產(chǎn)資料不征稅，所以稱為消費型增值稅。
　　2、收入型增值稅
　　收人型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值和固定資產(chǎn)的當(dāng)期折舊價值。就整個社會而言，其增值部分實際相當(dāng)于國民收入，所以稱為收入型增值稅。
　　3、生產(chǎn)型增值稅
　　生產(chǎn)型增值稅，允許納稅人從本期銷售商品的收入中扣除用于生產(chǎn)經(jīng)營的流動資產(chǎn)的價值，不允許扣除固定資產(chǎn)的價值。增值稅允許抵扣的范圍，只限于原材料、燃料等勞動對象的價值。就整個社會而言，其增值部分實際相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。
　　(四)增值稅的特點
　　1不重復(fù)征稅，具有中性稅收的特征
　　2.逐環(huán)節(jié)征稅，逐環(huán)節(jié)扣稅，最終消費者是全部稅款的承擔(dān)者。
　　3.稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性。
　　增值稅的納稅義務(wù)人
　　(一)基本規(guī)定
　　中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依法繳納增值稅。
　　(二)具體規(guī)定
　　1、進口貨物的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人
　　2、代理進口貨物，以海關(guān)開具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。
　　3、企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。
　　(三)一般納稅人、小規(guī)模納稅人
　　1、劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的目的及其基本依據(jù)
　　對增值稅納稅人進行分類的目的是為了配合增值稅專用發(fā)票的管理。對一般納稅人實行憑發(fā)票扣稅的計稅辦法;對小規(guī)模納稅人規(guī)定簡便易行的計稅方法和征收管理辦法，這樣規(guī)定有利于增值稅制度的推行。
　　現(xiàn)行增值稅制度是以(1)納稅人年銷售額的大小和(2)會計核算水平這兩個標準為依據(jù)來劃分一般納稅人和小規(guī)模納稅人的。
　　2、小規(guī)模納稅人的認定及管理
　　1.小規(guī)模納稅人的認定。根據(jù)規(guī)定，凡符合下列條件的視為小規(guī)模納稅人:( 1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;(2)除第(1)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。
　　上述第( 1)項所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。
　　年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
　　2.小規(guī)模納稅人的管理。小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，一般不使用增值稅專用發(fā)票。