處理固定資產(chǎn)的增值稅怎么算？
　　固定資產(chǎn)的處理是企業(yè)中比較容易發(fā)生的一件事務(wù)，這其中必然牽扯到一個(gè)問(wèn)題就是增值稅，如果差價(jià)很大，增值稅是一筆不小的費(fèi)用。那再實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，增值稅該怎么做會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該怎么算？計(jì)入什么科目都是工作中需要注意的。
　　近年來(lái)，我國(guó)增值稅改革是比較多的，首先從生產(chǎn)型改為消費(fèi)型增值稅，其次是營(yíng)改增從試點(diǎn)到全面營(yíng)改增，最后連續(xù)降低稅率等。
 
處理固定資產(chǎn)的增值稅
　　企業(yè)對(duì)機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用一段時(shí)間后可能需要更新而出售。固定資產(chǎn)使用期限較長(zhǎng)，可能經(jīng)歷或者跨越了上述的增值稅改革的不同階段，有的是抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的，有的是沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的，有的購(gòu)進(jìn)時(shí)還不是增值稅納稅人等情況，那么出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅該如何處理呢？
　　其實(shí)，出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅處理，一種是按照適用稅率征收，一種是按照簡(jiǎn)易計(jì)稅征收的方式。比較復(fù)雜的是一般納稅人的稅務(wù)處理，因?yàn)閮煞N方式都有可能遇到。
　　一、稅法中的固定資產(chǎn)范圍
　　1.固定資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文件第二十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。
　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
　　2.使用過(guò)的固定資產(chǎn)：根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)和財(cái)稅[2016]36號(hào)文件附件2第一條第（十四）款規(guī)定，使用過(guò)的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
　　3.不動(dòng)產(chǎn)的認(rèn)定：增值稅法規(guī)中的固定資產(chǎn)是指有形動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，不包括不動(dòng)產(chǎn)。
　　固定資產(chǎn)范圍具體參照《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994），財(cái)稅[2009]113號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)文件的國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳解讀文件中引用該文。
　　二、按適用稅率征收增值稅——需要按照適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額的
　　這種情況當(dāng)然針對(duì)的是一般納稅人。
　　（一）確認(rèn)是否抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額
　　對(duì)于出售使用過(guò)的固定資產(chǎn)，一般納稅人是否需要按照正常適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，有一個(gè)簡(jiǎn)單的判斷方法，就是看該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)是否允許抵扣且已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，則在出售時(shí)就需要計(jì)算銷項(xiàng)稅額；如果沒(méi)有抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則適用按照簡(jiǎn)易計(jì)稅的辦法處理。當(dāng)然，對(duì)于稅法允許抵扣但因納稅人自身原因造成未能實(shí)際抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，視為已經(jīng)抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　（二）適用稅率的問(wèn)題
　　只要是判定是按照適用稅率征收的話，稅率當(dāng)然就是出售時(shí)的法定稅率，而不用管之前曾經(jīng)抵扣過(guò)的稅率是多少。
　?。ㄈ┻m用稅率征收的情形
　　1.銷售2008年12月31日之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕170號(hào)，以下簡(jiǎn)稱"170號(hào)文"）規(guī)定，對(duì)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，如果銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣），按照適用稅率征收增值稅。主要適用于東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的地區(qū)。
　　2.銷售2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)170號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣），按照適用稅率征收增值稅。
　　3.銷售營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱"36號(hào)文"）規(guī)定，營(yíng)改增一般納稅人銷售自己使用過(guò)的、納入營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)施之日（含）以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣），按照適用稅率征收增值稅。
　　三、按照3%征收率減按2%征收——按照簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅
　　該種情況包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人。下面重點(diǎn)說(shuō)明一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅征收的情況。
　　（一）適用按照3%征收率減按2%征收的情形
　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）規(guī)定，自2014年7月1日起，增值稅一般納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣），可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。
　　1.銷售2008年12月31日之前購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)170號(hào)文規(guī)定，轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅之前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅未抵扣），一律按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
　　一是2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。主要適用于除東北地區(qū)、中部地區(qū)、汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)等實(shí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的地區(qū)之外的所有地區(qū)。
　　二是2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
　　2.銷售2009年1月1日之后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
　?。?）根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》）和36號(hào)文規(guī)定，2013年8月1日之前，納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，銷售2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)的摩托車、汽車、游艇，適用簡(jiǎn)易征收。
　?。?）根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于此條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。主要是指：專門用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
　　3.銷售營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）文件規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
　　4.銷售為小規(guī)模納稅人期間購(gòu)入的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào)，以下簡(jiǎn)稱"1號(hào)公告"）規(guī)定，自2012年2月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
　　說(shuō)明：如果納稅人按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)）第一條規(guī)定抵扣了小規(guī)模納稅人期間購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，則應(yīng)按照適用稅率征收。
　　5.銷售按簡(jiǎn)易辦法管理期間的固定資產(chǎn)
　　根據(jù)1號(hào)公告規(guī)定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為的，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)的，可按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。2014年7月1日后依3%征收率減按2%征收增值稅。
　?。ǘ┘{稅人放棄減稅的稅務(wù)處理
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定，為統(tǒng)一政策執(zhí)行口徑，現(xiàn)將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題公告如下：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開(kāi)或代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。公告自2016年2月1日起執(zhí)行。
　　四、計(jì)稅公式和會(huì)計(jì)處理
　　（一）計(jì)稅公式
　　1.按適用稅率征收：增值稅銷項(xiàng)稅額=含稅售價(jià)×適用稅率÷（1+適用稅率）
　　2.按照3%征收率減按2%征收：增值稅=含稅售價(jià)×2%÷（1+3%）
　　如果納稅人放棄減稅，則計(jì)稅公式：增值稅=含稅售價(jià)×3%÷（1+3%）
　　在疫情期間，小規(guī)模納稅人銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)可以享受疫情期間的優(yōu)惠政策。
　?。ǘ?huì)計(jì)處理
　　根據(jù)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）規(guī)定：
　　1.一般納稅人
　?。?）按適用稅率征收：在出售時(shí)，計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目；
　?。?）按照簡(jiǎn)易計(jì)稅征收：在出售時(shí)，計(jì)算的增值稅稅金計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目。
　　2.小規(guī)模納稅人
　　在出售時(shí)，計(jì)算的增值稅稅金計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅"科目。
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