銀行函證及回函是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)信用體系重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要手段，社會(huì)誠(chéng)信鏈條的關(guān)鍵一環(huán)。因而，銀行函證對(duì)切實(shí)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)具有重要作用。
財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)新近聯(lián)合印發(fā)、將自10月1日起實(shí)施的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》(簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，是加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管的一項(xiàng)成果，對(duì)夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量基礎(chǔ)，維護(hù)金融市場(chǎng)秩序和公眾利益，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。
銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心程序。為防范被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)誤和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要向被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)銀行致函，就被審計(jì)單位的存款、借款、擔(dān)保等資金往來(lái)事項(xiàng)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性向用戶(hù)詢(xún)證，并由銀行書(shū)面回函確認(rèn)。所以，銀行函證是發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊行為的利器。由于銀行是獨(dú)立于被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的第三方，注冊(cè)會(huì)計(jì)師從銀行直接獲取的詢(xún)證回函，與從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取的賬簿記錄及由被審計(jì)單位提供的銀行對(duì)賬單相比，可靠性更高。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，除非有足夠理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)資金往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序。在以往曝光的財(cái)務(wù)舞弊案件中，一個(gè)比較普遍的舞弊手法就是被審計(jì)單位偽造或粉飾銀行存款、銀行借款、或有項(xiàng)目等相關(guān)賬戶(hù)。如果不能通過(guò)銀行回函獲取直接的外部證據(jù)，或銀行提供的回函不實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就難以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大舞弊行為。
本質(zhì)上，銀行函證和回函，是銀行與客戶(hù)對(duì)賬的過(guò)程，也是銀行防范和發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的錯(cuò)誤與舞弊行為的有效手段。如果銀行回函的質(zhì)量和效率存在問(wèn)題，不僅對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效發(fā)現(xiàn)和防范企業(yè)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)誤及舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生不利影響，作為審計(jì)報(bào)告的使用方之一，銀行也會(huì)因此加大其信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)成本，損害信貸決策質(zhì)量，最終影響整個(gè)金融體系的穩(wěn)健運(yùn)行。當(dāng)前銀行函證及回函中存在的問(wèn)題，就直接影響了審計(jì)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
銀行函證及回函還是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)信用體系重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)是保證財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的重要手段，社會(huì)誠(chéng)信鏈條的關(guān)鍵一環(huán)。銀行函證對(duì)切實(shí)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行和促進(jìn)社會(huì)信用體系建設(shè)具有重要作用。因此，做好銀行函證及回函，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和銀行應(yīng)當(dāng)共同履行的社會(huì)責(zé)任。
財(cái)政部、央行曾于1999年聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》，對(duì)詢(xún)證函格式和銀行回函提出具體要求。隨著近年來(lái)金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行之間資金往來(lái)的形式越來(lái)越復(fù)雜多樣，比如外匯買(mǎi)賣(mài)合約、理財(cái)產(chǎn)品、衍生金融工具等等，原詢(xún)證函格式已無(wú)法覆蓋新的業(yè)務(wù)情形。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在銀行函證程序中遇到的問(wèn)題，已成繞不過(guò)去的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。比如，有的銀行不回函、遲回函;有的銀行對(duì)回函有種種限制，增加了銀行函證程序的難度和成本;有的銀行沒(méi)有應(yīng)答注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)證函上列示的所有項(xiàng)目;有的銀行直接將回函寄給被審計(jì)單位，存在回函被篡改的風(fēng)險(xiǎn);甚至極個(gè)別銀行員工與被審計(jì)單位惡意串通造假，繞過(guò)銀行規(guī)定程序出具不實(shí)回函。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和從業(yè)人員也對(duì)函證重視不夠，以致程序落實(shí)不到位。凡此種種，都嚴(yán)重?fù)p害了銀行函證程序的效能，損害了銀行函證的證據(jù)價(jià)值，損害審計(jì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是信息經(jīng)濟(jì)，包括會(huì)計(jì)信息在內(nèi)的各種信息引導(dǎo)資源的配置。資源配置的效率和效果，在很大程度上取決于經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。夯實(shí)審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，進(jìn)一步規(guī)范銀行函證，保證回函質(zhì)量就是一個(gè)重要方面。《通知》針對(duì)金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的工作實(shí)情，在改革相關(guān)監(jiān)管要求中，突出體現(xiàn)了以下特點(diǎn)：
一是針對(duì)性。在制訂《通知》過(guò)程中，廣泛征求意見(jiàn)和深入研究，對(duì)函證實(shí)務(wù)中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行了系統(tǒng)梳理，并在《通知》中作出了有針對(duì)性的規(guī)定。比如，針對(duì)實(shí)務(wù)中存在的部分銀行回函不完整、不及時(shí)等問(wèn)題，要求銀行對(duì)詢(xún)證函列示的全部項(xiàng)目作出回應(yīng)，并對(duì)回函信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性負(fù)責(zé);針對(duì)實(shí)務(wù)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)回函的真實(shí)性存在疑慮或開(kāi)戶(hù)行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函的情況，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師向開(kāi)戶(hù)行的上級(jí)行反映投訴，由上級(jí)行督促開(kāi)戶(hù)行積極配合辦理，或由上級(jí)行直接辦理。
二是系統(tǒng)性?！锻ㄖ凡粌H明確了銀行辦理回函工作的具體程序、時(shí)限和相關(guān)要求，同時(shí)對(duì)銀行回函的內(nèi)部控制作了全面嚴(yán)格的要求，更加注重長(zhǎng)效機(jī)制的建設(shè)，體現(xiàn)了解決方案的系統(tǒng)性，達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。
三是兼顧性?！锻ㄖ匪?guī)范的內(nèi)容既涉及為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提供保證，同時(shí)涉及銀行承擔(dān)的責(zé)任的界定，在有效保證回函真實(shí)性、準(zhǔn)確性的同時(shí)，也充分考慮了銀行回函的工作量和成本。在《通知》制訂過(guò)程中，反復(fù)征求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和商業(yè)銀行的意見(jiàn)，并借鑒其他國(guó)家有效做法，較好地兼顧了商業(yè)銀行與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各自的責(zé)任承擔(dān)。
四是前瞻性。《通知》鼓勵(lì)銀行方面建立健全銀行函證集中處理機(jī)制，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，充分借鑒了國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，體現(xiàn)了銀行函證處理的未來(lái)趨勢(shì)。
現(xiàn)在距《通知》生效只有兩個(gè)月了，相關(guān)各方需進(jìn)一步增進(jìn)認(rèn)識(shí)，齊心協(xié)力，各盡其職，把銀行函證新規(guī)落到實(shí)處。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)嚴(yán)格按《通知》要求，做好詢(xún)證函設(shè)計(jì)，確保詢(xún)證函完整、規(guī)范、有效。同時(shí)，對(duì)回函中的信息嚴(yán)格履行保密義務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)行的回函真實(shí)性存有疑慮，或開(kāi)戶(hù)行未對(duì)全部函證事項(xiàng)及時(shí)回函，應(yīng)及時(shí)向開(kāi)戶(hù)行的上級(jí)行反映，使上級(jí)行及時(shí)知曉情況并做出處理。各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)培訓(xùn)，在行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中，把提升銀行函證質(zhì)量作為一個(gè)特別領(lǐng)域，持續(xù)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境改善和執(zhí)業(yè)質(zhì)量提升。
本文來(lái)源：上海證券報(bào)