當(dāng)一個(gè)納稅人欠稅數(shù)額巨大,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查封并拍賣其不動(dòng)產(chǎn)時(shí),不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)能不能根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法文書(shū)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記?近日,某地不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)給出了否定的回答。這種處理站得住腳嗎?
作為執(zhí)業(yè)律師和法律顧問(wèn),筆者近日接到一個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律咨詢電話,詢問(wèn)內(nèi)容令筆者感到意外。
追繳欠稅執(zhí)法行動(dòng)遇到障礙
咨詢?nèi)朔Q,某納稅人長(zhǎng)期欠稅,且數(shù)額巨大,所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)前不久依法查封了該納稅人有合法產(chǎn)權(quán)的不動(dòng)產(chǎn),并擬依法拍賣,但有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)的回應(yīng)令拍賣受阻。
該不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)表示,根據(jù)物權(quán)法規(guī)定,法院、仲裁機(jī)構(gòu)的法律文書(shū)和人民政府的征收決定,可以產(chǎn)生物權(quán)變動(dòng)的效力,不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)可以依據(jù)法院、仲裁機(jī)構(gòu)的法律文書(shū)以及人民政府的征收決定進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記。由于法律沒(méi)有規(guī)定不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)可以依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法文書(shū)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法拍賣欠稅納稅人的不動(dòng)產(chǎn),不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)不能作有關(guān)物權(quán)的變更登記。
“該不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)的說(shuō)法對(duì)嗎?我們?cè)撛趺崔k?”咨詢?nèi)孙@然迫切需要答案。
有關(guān)法律規(guī)定不能孤立理解
筆者仔細(xì)分析后以為,上述不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)的說(shuō)法站不住腳,其完全可以依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)生效的執(zhí)法文書(shū),依法對(duì)有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行物權(quán)變更登記處理。理由如下。
對(duì)欠繳稅款的納稅人,依照法定程序拍賣其不動(dòng)產(chǎn),是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定職權(quán)。
稅收征管法第四十條規(guī)定,對(duì)于欠繳稅款的納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依據(jù)法定程序,查封、扣押、拍賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn),以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第五十九條對(duì)“其他財(cái)產(chǎn)”予以明確:稅收征管法第三十八條、第四十條所稱其他財(cái)產(chǎn),包括納稅人的房地產(chǎn)、現(xiàn)金、有價(jià)證券等不動(dòng)產(chǎn)和動(dòng)產(chǎn)。稅收征管法實(shí)施細(xì)則第六十九條規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)查封扣押的財(cái)產(chǎn)予以拍賣的方式。稅收征管法第四十一條規(guī)定,本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的采取稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力,不得由法定的稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人行使。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)欠繳稅款的納稅義務(wù)人采取拍賣其不動(dòng)產(chǎn)的強(qiáng)制執(zhí)行措施,是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定職權(quán)。
進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記,是拍賣不動(dòng)產(chǎn)的應(yīng)有之義。
拍賣法第三條規(guī)定,拍賣是指以公開(kāi)競(jìng)價(jià)的形式,將特定物品或者財(cái)產(chǎn)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給*6應(yīng)價(jià)者的買賣方式。據(jù)此規(guī)定,不動(dòng)產(chǎn)拍賣是委托人和競(jìng)買人締結(jié)買賣合同進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)交易的一種方式,雙方以不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)轉(zhuǎn)讓和對(duì)價(jià)收支為主要目的。物權(quán)法第九條規(guī)定,不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅,經(jīng)依法登記發(fā)生法律效力;未經(jīng)登記,不發(fā)生效力,但法律另有規(guī)定的除外。因此,不動(dòng)產(chǎn)拍賣的完成,必然伴隨著不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記,除非法律另有規(guī)定或者標(biāo)的物不能進(jìn)行物權(quán)變更登記。
稅收征管法第三十八條、第四十條關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)采取拍賣強(qiáng)制執(zhí)行措施的規(guī)定,與物權(quán)法第二十八條關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變動(dòng)的規(guī)定相互銜接。
物權(quán)法第二十八條規(guī)定,因人民法院、仲裁委員會(huì)的法律文書(shū)或者人民政府的征收決定等,導(dǎo)致物權(quán)設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的,自法律文書(shū)或者人民法院的征收決定等生效時(shí)發(fā)生效力。該條款中,有兩個(gè)“等”字。兩個(gè)“等”字的含義是,在特殊情況下,能夠引起物權(quán)變動(dòng)的法定事由,不僅僅是人民法院、仲裁委員會(huì)的法律文件或者人民政府的征收決定,還應(yīng)當(dāng)包括法律規(guī)定的其他事由。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征管法第三十八條、第四十條的規(guī)定,為拍賣欠稅納稅人不動(dòng)產(chǎn)而制作的執(zhí)法文書(shū),正是法律規(guī)定的其他事由,也可以產(chǎn)生不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓或者消滅的法律效力。
《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則已賦予不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)生效的執(zhí)法文書(shū)進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記的職權(quán)。
《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》第十四條第二款第(三)項(xiàng)規(guī)定,人民法院、仲裁委員會(huì)生效的法律文書(shū)或者人民政府生效的決定等設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓、消滅不動(dòng)產(chǎn)權(quán)利的,當(dāng)事人可以單方申請(qǐng)。該條款中的“等”字,與物權(quán)法第二十八條規(guī)定中的兩個(gè)“等”字,含義是一致的,即當(dāng)事人可以單方申請(qǐng)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記的不僅限于人民法院、仲裁委員會(huì)生效的法律文書(shū)或者人民政府生效的決定,還應(yīng)當(dāng)包括法律規(guī)定的其他事由。結(jié)合稅收征管法第三十八條、第四十條之規(guī)定,可以得出這樣的結(jié)論:當(dāng)事人可以依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)生效的執(zhí)法文件,單方向不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)申請(qǐng)不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記。
《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例實(shí)施細(xì)則》屬于國(guó)土資源部的規(guī)章。其第十九條*9款規(guī)定,雖然沒(méi)有把稅務(wù)機(jī)關(guān)生效的執(zhí)法文件列入當(dāng)事人單方申請(qǐng)的范圍,但是,應(yīng)當(dāng)注意到,其第二款第(四)項(xiàng)規(guī)定,有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形,不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)可直接辦理不動(dòng)產(chǎn)登記。稅收征管法屬于人大常委會(huì)制定的法律,稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征管法第三十八條、第四十條之規(guī)定,對(duì)欠稅納稅人的不動(dòng)產(chǎn)實(shí)施拍賣強(qiáng)制執(zhí)行措施,應(yīng)當(dāng)屬于《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條第二款第(四)項(xiàng)規(guī)定的“有法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形”,不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)完全可以依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)生效的執(zhí)法文書(shū),直接進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)變更登記。
綜上所述,筆者認(rèn)為,當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅收征管法第四十條之規(guī)定,對(duì)欠稅納稅人的不動(dòng)產(chǎn)采取拍賣強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí),不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)生效的執(zhí)法文書(shū),對(duì)有關(guān)被拍賣的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行物權(quán)變更登記,不存在任何法律障礙。
值得指出的是,稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到上述問(wèn)題時(shí),應(yīng)多與不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)溝通,說(shuō)明有關(guān)法律規(guī)定,推動(dòng)雙方形成共識(shí),并商定拍賣不動(dòng)產(chǎn)變更登記的具體操作方法,以將履行稅收征管法賦予的有關(guān)法定職責(zé)落到實(shí)處。
本文來(lái)源:中國(guó)稅務(wù)報(bào);作者:魏劍鴻