2014年,四大會(huì)計(jì)事務(wù)所全球收入1200億美元,而全球前100家大律師事務(wù)所收入890億美元。四大會(huì)計(jì)事務(wù)所還將很多律師收在賬下。四大會(huì)計(jì)事務(wù)所向客戶提供各種咨詢,幫助客戶避稅,而避稅需律師解讀法律,至少要解讀稅法。這就是說(shuō),會(huì)計(jì)師在蠶食律師的業(yè)務(wù)。無(wú)怪乎有律師驚呼,律師事務(wù)所忽視的*5威脅來(lái)自會(huì)計(jì)事務(wù)所。
會(huì)計(jì)師是大兵團(tuán)作戰(zhàn),出外獵食時(shí),成群結(jié)隊(duì),呼朋喚友,而律師則是個(gè)體或小團(tuán)體掙錢。單打獨(dú)斗時(shí),律師比較兇猛,美國(guó)法院庭審時(shí)更是如此。美國(guó)法院是律師的角斗場(chǎng),雙方律師是角斗士,會(huì)計(jì)師證人就成了律師無(wú)情攻擊的對(duì)象。
上月在美國(guó)佛羅里達(dá)州法院,普華永道會(huì)計(jì)師就遭遇了訴訟律師斯蒂文·托馬斯的兇橫狙擊。托馬斯和其客戶TBW向普華永道索賠55億美元。TBW是一家已破產(chǎn)的放貸公司,當(dāng)初資金來(lái)自殖民銀行。TBW托管人現(xiàn)在一口咬定,普華永道審計(jì)殖民銀行母公司殖民銀行集團(tuán)時(shí)失察。殖民銀行有10億美元的資產(chǎn)虛無(wú)烏有,或根本不存在,或早已售出。普華永道為殖民銀行集團(tuán)提供審計(jì)服務(wù)長(zhǎng)達(dá)六年,怎么就沒有發(fā)現(xiàn)?
早在2006年就有一位實(shí)習(xí)生向普華永道有關(guān)上司匯報(bào),覺得貸款抵押資產(chǎn)“不夠”。但上司不肯采納她的意見。一位實(shí)習(xí)生就能發(fā)現(xiàn)問題,可見發(fā)現(xiàn)問題并不難,難的是就此做出決策。如果完全說(shuō)出真相,普華永道很可能就丟了生意。
很多情況下,一家上市公司的股價(jià)受制于公司業(yè)績(jī)以外的原因。比如,進(jìn)入股市的資金多了,股價(jià)自然就高。美國(guó)共同基金所管理的資產(chǎn)已由1966年的389億美元增至2008年的9.6萬(wàn)多億美元。共同基金投資者人數(shù)從1965年的350萬(wàn)增加到2008年的9200萬(wàn),現(xiàn)在有9000多個(gè)開放式基金和封閉式基金。資金大量涌入,水漲船高,股價(jià)自然會(huì)高,但與公司業(yè)績(jī)并無(wú)直接的因果關(guān)系。反之亦然。在證券市場(chǎng),很多公司假裝有好的業(yè)績(jī),很多投資者則假裝相信這些公司有好的業(yè)績(jī)。怎么到了普華永道這里就要假戲真做?會(huì)計(jì)師們想不通。
很無(wú)奈,美國(guó)那些律師出身的法官早就將注冊(cè)會(huì)計(jì)師界定為證券市場(chǎng)的“看家狗”(watchdog),向投資公眾負(fù)責(zé)。這種定性還是讓人想不通。在眾多證券服務(wù)機(jī)構(gòu)中,證券公司不用向投資公眾負(fù)責(zé),律師事務(wù)所不用向投資公眾負(fù)責(zé),信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)不用向投資公眾負(fù)責(zé),銀行不用向投資公眾負(fù)責(zé),為什么單單會(huì)計(jì)事務(wù)所必須向投資觀眾負(fù)責(zé)?美國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)姿態(tài)高,表示可以當(dāng)“看家狗”,但決不當(dāng)“獵犬”。換言之,會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)嗅出隱藏的造假,沒有義務(wù)指認(rèn)披著羊皮的豺狼,沒有義務(wù)認(rèn)出化成美女的毒蛇。
從更深廣的意義上說(shuō),法律并不禁止人們做壞事,只禁止某些人在某些時(shí)候做某些壞事。如果美國(guó)法律禁止人們做壞事,那么特朗普和希拉里早已被繩之以法,而且還須把牢底坐穿,哪里還能來(lái)參加總統(tǒng)大選?為什么要為難擔(dān)任審計(jì)的會(huì)計(jì)師?但這些道理在美國(guó)的很多州法院說(shuō)不通。州法官愿意有人來(lái)訴訟,愿意讓訴訟進(jìn)入審判程序。靠山吃山,靠水吃水。美國(guó)各州的法官也要為家鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展出力。如果有哪家州法院能成為某類訴訟的中心,則外地律師便會(huì)紛至沓來(lái)。托馬斯律師事務(wù)所在加利福尼亞州,為了訴訟來(lái)到佛羅里達(dá)州的邁阿密。
就各自的責(zé)任而言,與會(huì)計(jì)師相比,律師就快活多了。律師只向其客戶負(fù)責(zé),還有律師-客戶特權(quán),即除非客戶說(shuō)馬上要去殺人放火,律師對(duì)其客戶所說(shuō)的一切,必須嚴(yán)加保密。但美國(guó)律師名義上是法院的官員:美國(guó)律師獲得律師資格時(shí),是在法院宣誓,煞有介事。但一事當(dāng)前,便先替客戶打算,哪里會(huì)向法院負(fù)責(zé)。
美國(guó)很多州的法官由競(jìng)選產(chǎn)生。從理論上說(shuō),四大會(huì)計(jì)所可以出資,給參加競(jìng)選法官的律師捐款。但各州律師協(xié)會(huì)對(duì)法官候選人有很大發(fā)言權(quán),會(huì)計(jì)事務(wù)所要?dú)⑷脒@個(gè)圈子比較難。法院是律師最后固守的城邦,輕易不會(huì)放棄。
可一旦訴訟由陪審團(tuán)審理,普華永道就兇多吉少了。陪審團(tuán)成員大多主張殺富濟(jì)貧。幾個(gè)回合下來(lái),普華永道就支持不住了,與TBW達(dá)成庭外和解。和解金額雙方保密,相信普華永道支付了一筆巨款。托馬斯老師代理的訴訟通常是勝訴收費(fèi),律師按比例提成,律師可以拿到30%至40%的賠償金。因?yàn)橛欣蓤D,私募基金也加入到這個(gè)行業(yè)了,前期墊付訴訟費(fèi)用,勝訴后分成。
普華永道栽在了托馬斯律師手里,但賠償金額當(dāng)由保險(xiǎn)公司承擔(dān)很大一部分。事實(shí)上,四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一大優(yōu)勢(shì),就是能集中資源,借助規(guī)模效益,以較低價(jià)格購(gòu)買巨額保險(xiǎn)。
為挽回?fù)p失,普華永道可再多雇些律師,增加避稅業(yè)務(wù)。不過,跨國(guó)避稅正遭遇難關(guān)。歐盟重罰蘋果公司逃稅行為,金額高達(dá)100億美元。星巴克須向荷蘭補(bǔ)交2000萬(wàn)-3000萬(wàn)歐元稅款。歐盟還在調(diào)查亞馬遜。美國(guó)政府已表示強(qiáng)烈反對(duì),指責(zé)歐盟在創(chuàng)立“跨國(guó)稅務(wù)局”。從決定政策者到普通工作人員,美國(guó)官員大多是律師。在海外避稅問題上,美國(guó)律師和會(huì)計(jì)師站到了一起。
本文來(lái)源:上海證券報(bào)