為貫徹落實(shí)總書記關(guān)于加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，做強(qiáng)做優(yōu)做大國有企業(yè)，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值的重要指示精神，立足現(xiàn)代企業(yè)制度和現(xiàn)代審計(jì)的基本理論，結(jié)合中投公司對(duì)國有金融機(jī)構(gòu)出資人審計(jì)的實(shí)踐與理論探索，中國投資有限責(zé)任公司監(jiān)事長崔光慶就加強(qiáng)出資人審計(jì)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)。
一、加強(qiáng)出資人審計(jì)是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。《中共中央、國務(wù)院關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》要求，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推進(jìn)公司股份制改革，健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)。股份制公司仍屬資本制企業(yè)，公司的權(quán)力是“以股東投入的財(cái)產(chǎn)為基礎(chǔ)而產(chǎn)生的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)力”，股份制公司不是一種新的所有制形式，只是所有制的實(shí)現(xiàn)形式，其重要特征是所有權(quán)和資本經(jīng)營權(quán)的分離，因此從法理上講公司的權(quán)力屬于出資人。公司所有權(quán)和經(jīng)營管理權(quán)分離產(chǎn)生了公司治理以及委托代理的制度安排。在委托代理的制度安排下，所有者和管理者之間會(huì)出現(xiàn)目標(biāo)不一致等問題。亞當(dāng)·斯密曾指出“要想股份公司董事們監(jiān)視錢財(cái)用途，像私人合伙公司成員那樣用意周到，那是很難做到的”；馬克思也針對(duì)兩者的利益沖突，列舉了兩類實(shí)例，董事與經(jīng)理人員的收入共謀以及經(jīng)理人員對(duì)股東利益的侵害。公司治理要解決的基本問題，就是在委托代理制度安排下如何使企業(yè)的管理者在利用出資人提供的資產(chǎn)發(fā)揮資產(chǎn)用途的同時(shí)承擔(dān)起對(duì)出資人的責(zé)任，以及出資人如何有效監(jiān)督管理者的問題。因此，公司治理結(jié)構(gòu)是所有者對(duì)企業(yè)的經(jīng)營管理和績效進(jìn)行監(jiān)督和控制的一整套制度安排，這既應(yīng)包括董事會(huì)、經(jīng)理層和監(jiān)事會(huì)三者決策、執(zhí)行、監(jiān)督的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，也包括所有者對(duì)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)——這一受托機(jī)制的健全性和有效性以及管理者受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督。
國有企業(yè)作為中國特色社會(huì)主義的重要物質(zhì)基礎(chǔ)和政治基礎(chǔ)，作為我們黨執(zhí)政興國的重要支柱和依靠力量，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展做出了歷史性貢獻(xiàn)。但同時(shí)也應(yīng)看到，國有企業(yè)仍然存在一些亟待解決的突出矛盾和問題：比如一些企業(yè)盲目擴(kuò)張、違規(guī)決策、損失浪費(fèi)嚴(yán)重；一些企業(yè)內(nèi)部人控制、利益輸送、國有資產(chǎn)流失問題突出；還有一些企業(yè)壟斷經(jīng)營，阻礙生產(chǎn)要素自由流動(dòng)、自由競爭，效率低下等。從企業(yè)角度講這些問題實(shí)質(zhì)上是企業(yè)沒有全面有效地履行受托責(zé)任，從所有者角度講是國有企業(yè)出資人履行監(jiān)督職責(zé)不到位。而國內(nèi)外審計(jì)界公認(rèn)：審計(jì)因受托責(zé)任的發(fā)生而發(fā)生，因受托責(zé)任的發(fā)展而發(fā)展，其本質(zhì)就是監(jiān)督受托責(zé)任的全面有效履行。正如，會(huì)計(jì)史學(xué)家Richard Brown所描述的，“審計(jì)的產(chǎn)生可以追溯到比會(huì)計(jì)產(chǎn)生稍晚的時(shí)期……當(dāng)社會(huì)文明發(fā)展到某個(gè)人被其他人托付財(cái)產(chǎn)的必要性時(shí)，那么對(duì)前者的忠誠進(jìn)行某種檢查的合理性就顯而易見了。”因此，加強(qiáng)出資人審計(jì)是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是國有企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。
二、加強(qiáng)出資人審計(jì)是健全國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系的客觀要求，也是審計(jì)模式的完善和發(fā)展?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督防止國有資產(chǎn)流失的意見》指出，“健全國有企業(yè)審計(jì)監(jiān)督體系，完善國有企業(yè)審計(jì)制度，進(jìn)一步厘清政府部門公共審計(jì)、出資人審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之間的職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)企業(yè)國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”。而目前我國只有政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三種審計(jì)模式，出資人審計(jì)也是首次寫入國務(wù)院文件。在此之前，中投公司基于履行國有金融機(jī)構(gòu)出資人代表職責(zé)的需要在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上提出了出資人審計(jì)理念，并總結(jié)國有金融機(jī)構(gòu)出資人審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論研究成果，以《中國特色社會(huì)主義金融審計(jì)的一條新路子——國有金融機(jī)構(gòu)出資人審計(jì)》（中投公司簡報(bào)特刊[2013]第14期）上報(bào)黨中央、國務(wù)院。中投公司課題組也發(fā)表了《國有金融機(jī)構(gòu)出資人審計(jì)理論與實(shí)踐探索》（《宏觀經(jīng)濟(jì)研究》2013年第5期）和《全面履行審計(jì)職責(zé)更好為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)》（《中國審計(jì)》2013年第23期）文章，全面分析了現(xiàn)有政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和中介機(jī)構(gòu)社會(huì)審計(jì)模式，闡述了國有金融機(jī)構(gòu)出資人審計(jì)理念及其理論依據(jù)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)內(nèi)容。
中投公司出資人審計(jì)實(shí)踐表明，相對(duì)于政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，出資人審計(jì)立足于審計(jì)本源和現(xiàn)代企業(yè)制度的基本理論，把監(jiān)督受托責(zé)任的全面有效履行作為審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，具有全面性、系統(tǒng)性、獨(dú)立性、一致性等特點(diǎn)。一是全面性。出資人審計(jì)不僅關(guān)注董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層行使職權(quán)情況，也關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理的個(gè)人履職情況；不僅檢查金融企業(yè)的自身經(jīng)營管理情況，也關(guān)注其他利益相關(guān)者利益和企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。二是系統(tǒng)性。出資人審計(jì)不局限于財(cái)務(wù)收支，而是涵蓋從公司治理到經(jīng)營管理的全部過程，包括股東會(huì)批準(zhǔn)的預(yù)算，董事會(huì)批準(zhǔn)的經(jīng)營計(jì)劃及發(fā)展戰(zhàn)略，監(jiān)事會(huì)對(duì)高管的履職監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督情況，經(jīng)理層執(zhí)行決策情況及經(jīng)營效果，以及風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制情況。三是獨(dú)立性。出資人審計(jì)機(jī)構(gòu)不是國有企業(yè)內(nèi)設(shè)部門，與國有企業(yè)沒有特殊的利益關(guān)系，同時(shí)出資人審計(jì)的技術(shù)方法與質(zhì)量控制體系能夠客觀評(píng)價(jià)監(jiān)督國有企業(yè)受托責(zé)任履行情況。四是一致性。出資人審計(jì)的目標(biāo)是促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，它與國有企業(yè)一道，共同查找問題，共同分析原因，共同研究整改措施，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。
事實(shí)上，現(xiàn)有政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)模式基于各自定位和目標(biāo)只能監(jiān)督國有企業(yè)部分受托責(zé)任履行情況，而出資人審計(jì)是出資人行使監(jiān)督權(quán)的重要方式，是對(duì)國有企業(yè)受托責(zé)任履行情況的全面檢查，克服了現(xiàn)有審計(jì)模式的不足。
三、加強(qiáng)出資人審計(jì)是完善國有資產(chǎn)監(jiān)管的客觀要求，也是國有資產(chǎn)保值增值的有力保障。中投公司出資人審計(jì)結(jié)果表明，出資人審計(jì)堅(jiān)持維護(hù)出資人利益、金融消費(fèi)者利益和金融安全穩(wěn)定有機(jī)統(tǒng)一，監(jiān)督評(píng)價(jià)治理機(jī)制，檢查授權(quán)經(jīng)營管理行為，糾正違法違規(guī)問題，促進(jìn)改善公司治理，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。
（一）檢查公司治理。公司治理是股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層之間相互配合、相互制衡的體制機(jī)制保障，是維護(hù)出資人利益的基礎(chǔ)，對(duì)公司治理進(jìn)行監(jiān)督是出資人審計(jì)的鮮明特色。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：一是公司治理架構(gòu)的健全性。股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層以及下設(shè)專業(yè)委員會(huì)是否完備，“三會(huì)”議事規(guī)則等相關(guān)公司治理的制度是否完善，有關(guān)人員任職資格是否符合出資人和監(jiān)管部門要求等。二是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高管層履行職能情況。董事會(huì)決策、管理層執(zhí)行、監(jiān)事會(huì)監(jiān)督，這是中國特色公司治理的主要框架。出資人審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)決策是否科學(xué)、是否具有時(shí)效性；監(jiān)事會(huì)是否認(rèn)真開展對(duì)高管人員履職情況和公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督檢查；管理層是否在授權(quán)范圍內(nèi)有效、勤勉地開展經(jīng)營活動(dòng)。三是激勵(lì)約束機(jī)制是否健全有效。有效的激勵(lì)約束機(jī)制是企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，也是公司治理是否健全的重要標(biāo)志。審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注薪酬分配環(huán)節(jié)，關(guān)注董事會(huì)對(duì)管理層以及管理層對(duì)內(nèi)部經(jīng)營部門的激勵(lì)約束機(jī)制是否科學(xué)有效。
（二）檢查企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。發(fā)展戰(zhàn)略是保障公司實(shí)現(xiàn)*5利益的途徑和手段，也是公司充滿活力的有效保證，企業(yè)經(jīng)營管理*5風(fēng)險(xiǎn)就是戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。按照公司法的規(guī)定，董事會(huì)的重要職責(zé)就是制定戰(zhàn)略決策，監(jiān)控戰(zhàn)略實(shí)施。出資人審計(jì)要高度關(guān)注戰(zhàn)略管理，檢查企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與股東利益是否一致；企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)安排，人力、物力、財(cái)力等資源配置是否科學(xué)合理，內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)是否配套。例如，審計(jì)發(fā)現(xiàn)某金融企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略出現(xiàn)偏差，提出的目標(biāo)嚴(yán)重脫離市場實(shí)際，結(jié)果出現(xiàn)重規(guī)模輕效益的問題，由于追求業(yè)務(wù)規(guī)模而大量接收垃圾業(yè)務(wù)，給公司造成較大損失。審計(jì)后企業(yè)積極整改，樹立有效益經(jīng)營理念，扭轉(zhuǎn)了業(yè)務(wù)虧損局面，由原先虧損數(shù)十億元轉(zhuǎn)變?yōu)橛鄡|元。
（三）檢查經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性。經(jīng)濟(jì)信息是向使用者提供有助于決策和治理的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等相關(guān)信息，經(jīng)濟(jì)信息失真的背后往往隱藏著一些嚴(yán)重問題。出資人審計(jì)檢查業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，揭示賬外吸存放貸、賬外委托理財(cái)?shù)荣~外經(jīng)營問題；檢查財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，把財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程、重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)及主要財(cái)務(wù)與經(jīng)營指標(biāo)完成情況確定為財(cái)務(wù)監(jiān)督重點(diǎn)。
（四）檢查企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營行為。金融企業(yè)違規(guī)經(jīng)營侵害了出資人利益，導(dǎo)致金融秩序混亂，危及金融安全穩(wěn)定，而金融犯罪不僅造成國有金融資產(chǎn)的大量流失，而且后果具有連鎖性、放射性、滲透性。出資人審計(jì)嚴(yán)肅查處金融企業(yè)的違規(guī)經(jīng)營行為以及挪用資金、違規(guī)放貸和操縱證券期貨市場等違法問題。
（五）檢查侵害消費(fèi)者利益行為。為維護(hù)消費(fèi)者利益，出資人審計(jì)應(yīng)圍繞以下內(nèi)容：一是檢查金融產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)，防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)揭示不夠充分；二是檢查金融產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)，防止金融欺詐、銷售誤導(dǎo)對(duì)消費(fèi)者利益造成侵害；三是檢查金融機(jī)構(gòu)對(duì)消費(fèi)者投訴處理情況，消費(fèi)者投訴渠道是否通暢，投訴的問題是否得到及時(shí)解決。
本文來源：新華網(wǎng)