房地產(chǎn)企業(yè)必須知道的稅收籌劃的方法
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來源:高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間:2015-05-19 10:26 責(zé)編:linda.zhao
【小編導(dǎo)讀】:在房地產(chǎn)企業(yè)成本構(gòu)成中,稅收成本占所有成本中的比例十分大。因此如何降低稅負(fù),并對相應(yīng)的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制成了房地產(chǎn)商十分關(guān)心的問題,而房地長企業(yè)不懂稅收籌劃就不行了。
針對房地產(chǎn)企業(yè)而言,傳統(tǒng)的稅收籌劃集中在土地增值稅上,土地增值稅籌劃的總體思路是,降低增值額進(jìn)而降低增值率,以達(dá)到少交甚至不交土地增值稅的目的。土地增值稅的籌劃方法主要有以下幾種:
1、利用臨界點(diǎn)
按照稅法規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額的20%時,免征土地增值稅。從納稅籌劃的角度考慮,企業(yè)可選擇適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案,避免因增值率稍高于起征點(diǎn)而造成稅負(fù)的增加。
由于土地增值稅適用四級超率累進(jìn)稅率,當(dāng)增值率超過50%、100%、200%時,就會適用更高的稅率。企業(yè)可以利用土地增值稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃,避免出現(xiàn)適用更高一級稅率的情況。
2、收入分散
對于包含裝修和相關(guān)設(shè)備的房屋,可以考慮將合同分兩次簽訂。首先和購買者簽訂毛壞房銷售合同,隨后和購買者簽訂設(shè)備安裝以及裝修合同。經(jīng)過這樣處理,房地產(chǎn)企業(yè)僅就毛壞房銷售合同繳納土地增值稅,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
3、選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢椒?/div>
房地產(chǎn)企業(yè)貸款利息扣除的限額分為兩種情況,一種是在商業(yè)銀行同類同期貸款利率的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除,另一種是按稅法規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除。這兩種扣除方式為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間,企業(yè)可根據(jù)自身實(shí)際情況,選擇較高的一種進(jìn)行扣除。
4、代收費(fèi)用并入房價
很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品時,會代替相關(guān)單位或部門收取一些價外費(fèi)用,比如說管道煤氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及部分政府基金等。這些費(fèi)用一般先由房地產(chǎn)企業(yè)收取,后由房地產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)交給委托單位,有的房地產(chǎn)企業(yè)還會因此而有結(jié)余。對于代收費(fèi)用有兩種處理方法,*9種是將代收費(fèi)用計入房價中向購買方一并收取;第二種是在房價之外單獨(dú)收取。是否將代收費(fèi)用計入房價對于計算土地增值稅的增值額不會產(chǎn)生影響,但是會影響房地產(chǎn)開發(fā)的總成本,也就會影響適用的增值率,進(jìn)而影響土地增值稅的稅額。企業(yè)利用這一規(guī)定可以進(jìn)行稅收籌劃,選擇*9種處理方式。
5、增加扣除項目金額
在市場可以接受的范圍內(nèi),房地產(chǎn)企業(yè)可以采取適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入,改善小區(qū)環(huán)境,提高裝修檔次,以增加扣除項目金額,從而使增值率降低。投入的成本可以通過提高售價得到補(bǔ)償,加大公共配套設(shè)施投入還可以提高產(chǎn)品的競爭力,擴(kuò)大市場影響力,可謂是一舉多得。要注意的是增加扣除項目金額并不意味著虛開建安發(fā)票虛增成本,虛開建安發(fā)票屬于偷逃稅款的行為。
6、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、加大開發(fā)成本
會計制度對房地產(chǎn)企業(yè)的“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”和工程項目的“開發(fā)間接費(fèi)用”并沒有嚴(yán)格的界定。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,開發(fā)項目的行政管理、技術(shù)支持、后勤保障等也無法與公司總部的業(yè)務(wù)截然分開,有些費(fèi)用的列支介于期間費(fèi)用與開發(fā)費(fèi)用之間。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上可以向開發(fā)項目傾斜,把能劃歸開發(fā)項目的人員盡量列為開發(fā)項目編制,把公司本部和開發(fā)項目混合使用的設(shè)備劃歸開發(fā)項目使用。這樣把本應(yīng)由期間費(fèi)用列支的費(fèi)用計入了開發(fā)間接費(fèi)用,加大的建造總成本,會帶來1.3倍1+20%+10%、的扣除金額,從而降低增值額和增值率。
7、成本核算對象籌劃
房地產(chǎn)公司在同時開發(fā)多處房地產(chǎn)時,可以分別核算,也可以合并核算,兩種方式所繳納的稅額是不同的,這就為企業(yè)選擇核算方式提供了稅收籌劃的空間。一般來講,合并核算的稅收利益大一些,但也存在分別核算更有利的情況。具體來講,對同一地點(diǎn)、結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項目,如果開工、竣工時間接近,又由同一施工隊伍施工,可以合并為一個成本核算對象。對個別規(guī)模較大、工期較長的開發(fā)項目,可以按開發(fā)項目的一定區(qū)域或部分,劃分成本核算對象。
8、利用合作建房
按照稅法規(guī)定,對于一方出地,一方出資金,雙方合作建房,建成后按比例分房自用的,暫免征收土地增值稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可充分利用該項政策,選擇合作建房的方式進(jìn)行項目開發(fā)。
9、利用代建房
代建房指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代客戶進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā),開發(fā)完成后向客戶收取代建收入的行為。房地產(chǎn)企業(yè)如果有代建房業(yè)務(wù),其收入屬于勞務(wù)收入性質(zhì),不屬于土地增值稅的征稅范圍。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可利用代建房方式減輕稅負(fù),但前提是在開發(fā)之初就能確定最終用戶,實(shí)行定向開發(fā)。
10、在合法的前提下延后土地增值稅清算時點(diǎn)
房地產(chǎn)公司可適當(dāng)與主管地稅局溝通,盡可能延后土地增值稅清算時點(diǎn),或更換稅負(fù)相對較輕的項目進(jìn)行清算;對于能實(shí)行以預(yù)征代清算的項目,應(yīng)主動爭取以預(yù)征代清算。
房地產(chǎn)企業(yè)要想做好稅務(wù)籌劃,不能僅僅考慮傳統(tǒng)的籌劃方法,因為傳統(tǒng)方法主要集中在開發(fā)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行籌劃,籌劃的空間、手段、效果都非常有限。
房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃整體策略
要做好籌劃就需要將簡單問題復(fù)雜化,總體思路是延伸價值鏈,多造“關(guān)聯(lián)公司”,將利潤向上下游延伸。房地產(chǎn)企業(yè)可以在外圍多打造幾個“關(guān)聯(lián)公司”,這些關(guān)聯(lián)公司有的可能在稅負(fù)較低的地區(qū),如組建的園林公司位于高新科技園區(qū),屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),其企業(yè)所得稅稅率可適用15%的優(yōu)惠稅率;有的可能享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策,如組建一個新的廣告公司或咨詢管理類公司,利用其所得稅免稅政策,將手續(xù)費(fèi)、代理費(fèi)、廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)向其輸出;有的可能有虧損的情況,如收購一個當(dāng)年虧損嚴(yán)重的公司,進(jìn)行企業(yè)所得稅的抵免。經(jīng)過以上操作之后,再利用這些關(guān)聯(lián)公司與原來的核心企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易,利用價格的高與低進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價,人為地創(chuàng)造出節(jié)稅空間來。
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