這個夏天，中國鐵路物資集團總公司(下稱“中國鐵物”)過得并不輕松。
4月，中國鐵物爆出信用危機，按有關(guān)方面要求暫停了168億元債券交易。三周后，國資委召開會議宣布：由中國誠通控股集團有限公司(下稱“誠通集團”)對中國鐵物實施托管。此次托管的主要目的是盤活資產(chǎn)并實現(xiàn)重組，希望通過托管倒逼中國鐵物加快風險處置和改革脫困工作進程。
國有企業(yè)托管再次引發(fā)關(guān)注，這其中，財務管理和審計監(jiān)管成為助力托管順利推進的核心關(guān)鍵。
審計是*9步
中國鐵物管理委員會在進駐中國鐵物后，首先進行了封賬、清產(chǎn)核資，摸清楚應收款、應付款、呆壞賬等細項，并展開前任領導審計，以及相關(guān)其他業(yè)務審計。
接近中國鐵物管理委員會的人士表示，審計是目前最重要的工作之一，通過核資、審計等途徑查清中國鐵物面臨的所有財務問題。讓第三方監(jiān)管審計梳理出中國鐵物眼下的情況，可以更好地幫助誠通集團做好托管工作。
在審計過程中，審計方需要嚴格審查托管單位的資產(chǎn)運營和經(jīng)營效益情況、重大經(jīng)濟事項的決策和執(zhí)行情況、內(nèi)部管理與控制情況、職工收入以及企業(yè)領導人員業(yè)績考核落實情況等環(huán)節(jié)。特別是要堅持離任必審原則，對托管單位主要領導干部的經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督評價。
天健會計師事務所上海分所部門經(jīng)理周莉分析，上市公司對企業(yè)或資產(chǎn)實施托管，通常會將托管對象納入其整體經(jīng)營戰(zhàn)略中。在審計中，注冊會計師一方面要看賬目，審查托管收益是否經(jīng)過嚴格的會計核算產(chǎn)生，抑或是人為劃定一個數(shù)值。另一方面要深入到托管對象各個職能部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，了解上市公司是否確實履行了管理者的職責。經(jīng)過這一系列的審計，弄虛作假行為自然無所遁形。
據(jù)了解，事務所主要會通過全面檢查托管單位年度財務收支預算的執(zhí)行和完成情況，并充分利用經(jīng)濟責任審計工作的成果，對托管單位的經(jīng)濟活動真實性、合法性和效益情況進行監(jiān)督，對托管單位的財務收支預算的執(zhí)行、完成情況和企業(yè)運營狀況進行合理評價，同時，對會計工作的規(guī)范化提出合理建議，幫助解決發(fā)現(xiàn)的問題，堵塞漏洞。
事實上，中國鐵物近些年的數(shù)據(jù)并不好看。有消息稱，從2009年至2013年，中國鐵物“盲目追求規(guī)模擴張，違規(guī)開展大量鋼材、鐵礦石、煤炭等大宗商品融資性貿(mào)易，企業(yè)管理粗放，內(nèi)部控制系統(tǒng)性缺失，風險應對處置不力，造成巨額損失，目前債務風險進一步暴露，償付能力嚴重不足”。
周莉分析，做好“瑕疵”資產(chǎn)的審計監(jiān)管工作是其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。通常，托管單位的很多資產(chǎn)深陷債務糾紛，要保全這些資產(chǎn)困難重重———由于歷史上形成的巨額債務的存在，對這些資產(chǎn)的處置不可避免，這就需要審計部門給出一些有效建議，同相關(guān)部門一起制定切實可行的保全措施，防止國有資產(chǎn)流失。
期待托管盤活資產(chǎn)
中國鐵物*7公告信息顯示，中國鐵物托管給誠通集團后，企業(yè)正在積極加快資產(chǎn)處置，盤活優(yōu)質(zhì)資源，盡全力化解債券風險，具體的資金籌措安排包括加快營運資金回籠，積極盤活土地資產(chǎn)、變現(xiàn)部分股權(quán)投資項目，強化風險事件處置與逾期應收款清收，努力爭取外部資金支持。
“托管是近幾年我國企業(yè)改革過程中出現(xiàn)的一種新生事物。從理論上講，指企業(yè)法人通過契約形式，在一定條件及時限下，將本企業(yè)財產(chǎn)全部或部分讓渡給受托方，通過財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)和處理權(quán)的有條件轉(zhuǎn)移，實現(xiàn)委托資產(chǎn)保值、增值的目的。”暨南大學管理學院會計學系研究員張付博表示，“托管企業(yè)的會計核算主體未變。
企業(yè)托管由于只涉及經(jīng)營業(yè)務的會計處理問題，一般不會改變企業(yè)的會計核算體系和會計管理體系。托管與否并不改變托管對象的主體性質(zhì)，可能會改變的只是企業(yè)的經(jīng)營理念、經(jīng)營方式和經(jīng)營結(jié)果。”事實上，托管起到了一個“緩沖期”或“保護者”的作用，是一個邊試邊行的過程，既把風險控制在一定范圍內(nèi)，又可通過注入新的管理方式等要素，最終確定被托管企業(yè)的價值和下一步的發(fā)展方向。
了解到，如果未來中國鐵物債務清理情況穩(wěn)定，風險危機得以解除，日后被劃轉(zhuǎn)給誠通集團的可能性較大，但也不排除由國資委劃轉(zhuǎn)給其他合適的企業(yè)接收，甚至可能恢復獨立運營。
某國有企業(yè)財務負責人張?zhí)K認為，企業(yè)可以通過會計處理更好地將托管企業(yè)進行內(nèi)部整合，幫助企業(yè)盤活資產(chǎn)。“對于一些虧損的資產(chǎn)，主要通過債務重組進行不良資產(chǎn)的處置。根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號———債務重組》的相關(guān)規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務的，債務人應區(qū)分債務重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，并于債務重組當期予以確認。”張?zhí)K強調(diào)。
本文來源：中國會計報；作者：肖禎