近日，財(cái)政部發(fā)布《管理會(huì)計(jì)基本指引》(財(cái)會(huì)[2016]10號，以下簡稱《基本指引》)，明確要求政府部門和企事業(yè)單位參照指引文件開展管理會(huì)計(jì)推進(jìn)工作。這是繼2014年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》(以下簡稱《指導(dǎo)意見》)之后，我國管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的又一重要舉措。
《基本指引》出臺(tái)的背景是什么?有什么意義?《基本指引》的主要框架是什么?有哪些亮點(diǎn)?我國在繼續(xù)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的過程中，需要注意哪些問題?
《基本指引》助力管理會(huì)計(jì)持續(xù)發(fā)展
重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長何雪鋒教授表示，在當(dāng)前人口紅利逐步消失、原料價(jià)格波動(dòng)上行、企業(yè)融資成本不斷上升、外部環(huán)境產(chǎn)能過剩、企業(yè)毛利逐步減少的“新常態(tài)”下，財(cái)政部推出《基本指引》是“新常態(tài)”的必然要求，對提升企業(yè)管理會(huì)計(jì)意識(shí)，以及加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論體系、指引體系、人才隊(duì)伍、信息系統(tǒng)、咨詢服務(wù)市場建設(shè)等具有非常重要的意義。
管理會(huì)計(jì)職業(yè)講師張宇在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》采訪時(shí)指出，《基本指引》出臺(tái)的具體背景有兩個(gè)層面：一是《基本指引》延續(xù)和完善了2014年11月14日發(fā)布的《指導(dǎo)意見》;二是配合了2015年11月10日中央提出的“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”的概念。在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)增速下滑、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)面臨升級和調(diào)整的形勢下，《基本指引》的發(fā)布對促進(jìn)我國企業(yè)提升產(chǎn)品檔次和經(jīng)營效率、增強(qiáng)競爭力和盈利能力具有重要的意義。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，《基本指引》是我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的重要文件，其制定發(fā)布有三項(xiàng)重要意義。一是有利于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)?！吨笇?dǎo)意見》明確了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的“4+1”體系，即理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，而制定《基本指引》是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計(jì)、案例庫的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開。但是，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，《基本指引》只是對管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。二是有利于加強(qiáng)單位管理會(huì)計(jì)工作。《基本指引》在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和要素，為單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)全面準(zhǔn)確理解管理會(huì)計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向。三是有利于推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展?！痘局敢窐?gòu)建了管理會(huì)計(jì)概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)了各方意見，為引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，建設(shè)中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系提供了有力的制度保障。
《基本指引》助力管理會(huì)計(jì)體系日趨完善
在深入研究和吸收各方意見的基礎(chǔ)上，《基本指引》形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。*9章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)，適用范圍，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容;第二章至第五章分別對總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四個(gè)管理會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了展開論述;第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人指出，《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。這四項(xiàng)要素構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系。各單位應(yīng)在分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，全面開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，并提供有用信息，生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，支持單位決策，推動(dòng)本單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。
其中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等;外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。
管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)活動(dòng)嵌入規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會(huì)計(jì)閉環(huán)。
管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。
管理會(huì)計(jì)信息是開展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開展情況和效果的具體呈現(xiàn)。
針對《基本指引》的內(nèi)容框架，張宇指出，《基本指引》所包含的內(nèi)容非常全面和專業(yè)，并具有較強(qiáng)的操作性。其中，*5的亮點(diǎn)是提到了具體的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)和工具方法。隨著《基本指引》施行，它會(huì)在兩個(gè)方面產(chǎn)生顯著的影響。一是它讓更多的中國企業(yè)知道了管理會(huì)計(jì)，認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)的重要性和比較具體的內(nèi)容，有利于吸引更多的企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。二是為廣大管理會(huì)計(jì)從業(yè)機(jī)構(gòu)和人員樹立了信心，為進(jìn)一步宣傳管理會(huì)計(jì)提供了有力的工具。
《基本指引》助力企業(yè)提高管理會(huì)計(jì)執(zhí)行力
關(guān)于管理會(huì)計(jì)如何才能得到更好的落實(shí)，何雪鋒指出，國內(nèi)曾有一些企業(yè)開展了管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，比如采用了作業(yè)成本法，但經(jīng)過一段時(shí)間的實(shí)踐，企業(yè)發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在經(jīng)營管理中所發(fā)揮的作用與預(yù)期有很大的出入，這是因?yàn)樵诼鋵?shí)方面出了問題。要想使管理會(huì)計(jì)在我國真正發(fā)揚(yáng)光大、得到落實(shí)，就要不斷提高其執(zhí)行力。
張宇也認(rèn)為，我國推行管理會(huì)計(jì)主要有三個(gè)難點(diǎn)。一是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和管理者不理解也不重視管理會(huì)計(jì)，只是把管理會(huì)計(jì)看作會(huì)計(jì)師事務(wù)或會(huì)計(jì)部門的責(zé)任。二是我國企業(yè)的管理者普遍缺乏科學(xué)意識(shí)和能力的訓(xùn)練，不重視、也沒有能力用科學(xué)的方法去發(fā)現(xiàn)問題、解決問題。三是我國企業(yè)普遍缺乏創(chuàng)新、改善的意愿和能力，致使管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的價(jià)值大打折扣，企業(yè)無法真正從管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中受益。
因此，他指出，為了落實(shí)管理會(huì)計(jì)，要從以下幾點(diǎn)著手。首先要加大管理會(huì)計(jì)教育的力度，不是只針對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和個(gè)別管理者，而是要對全體員工都進(jìn)行教育。當(dāng)然，管理會(huì)計(jì)教育首先應(yīng)從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人開始，地方政府應(yīng)該組織企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人參加管理會(huì)計(jì)的講座和課程。其次，地方政府應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，對行之有效的實(shí)踐進(jìn)行總結(jié)、推廣和獎(jiǎng)勵(lì)。只有這樣，才能吸引更多企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。最后，建議財(cái)政部要求企業(yè)(特別是制造型企業(yè))實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本法。理由有兩點(diǎn)：一是這樣做可以增加管理會(huì)計(jì)的剛性，使更多企業(yè)開展管理會(huì)計(jì)實(shí)踐;二是標(biāo)準(zhǔn)成本是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的起點(diǎn)，我國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐也應(yīng)由此開始。
他認(rèn)為，《基本指引》出臺(tái)將有助于提高管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的執(zhí)行力，也有助于解決上述難題。就《基本指引》對企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)的作用，何雪鋒指出，企業(yè)可以抓住《基本指引》施行的契機(jī)，通過以下幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)來提高管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行力。一是培育共同的價(jià)值觀，使所有員工的身心能夠融入到管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中來，變被動(dòng)管理為自我約束，變被動(dòng)工作為主動(dòng)工作。二是建立科學(xué)完善的公司治理機(jī)制，均衡相關(guān)利益主體，將管理者的利益與管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用聯(lián)合起來，*5限度地調(diào)動(dòng)管理者推行管理會(huì)計(jì)的積極性。三是科學(xué)采用管理會(huì)計(jì)方法，要考慮企業(yè)目前所處的內(nèi)外部環(huán)境，明確管理會(huì)計(jì)工具的適用前提和實(shí)施的利弊，以及目前需要解決的問題等。四是深入挖掘與繼承發(fā)揚(yáng)企業(yè)長期形成的文化積淀，探求管理會(huì)計(jì)的落地究竟需要什么樣的文化，從管理會(huì)計(jì)的發(fā)源地尋找適合其生存的文化成分，從而建設(shè)與管理會(huì)計(jì)相適應(yīng)的、具有中國特色的企業(yè)文化。五是相信和依靠員工，充分發(fā)揮其積極性，使企業(yè)文化建設(shè)與管理會(huì)計(jì)實(shí)踐相融合，使之成為引發(fā)員工心理共鳴、簽訂心靈契約、形成共識(shí)的過程，提高員工對企業(yè)文化的認(rèn)同感和踐行管理會(huì)計(jì)的主動(dòng)性。
何雪鋒還建議，提高《基本指引》的內(nèi)生執(zhí)行力還需要做好頂層設(shè)計(jì)。具體來看，*9，企業(yè)高管要支持，形成一把手工程，站在戰(zhàn)略高度為企業(yè)尋求a1的資源分配方案，將關(guān)注的焦點(diǎn)從企業(yè)內(nèi)部投向市場和競爭對手。第二，采用有效的激勵(lì)方式和業(yè)績考核方案，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的重要地位，同時(shí)，還要改善財(cái)會(huì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，提升其管理會(huì)計(jì)意識(shí)。
何雪鋒強(qiáng)調(diào)稱，好的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐是一種內(nèi)在要求，應(yīng)融入公司的血肉之中。如果只把它當(dāng)作外部影響因素來對待，而看不到其創(chuàng)造價(jià)值的一面，就必然導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)形式主義或“被管理會(huì)計(jì)”。
張宇則強(qiáng)調(diào)，管理會(huì)計(jì)與其他管理理念和方法相比，具有很強(qiáng)的操作性和細(xì)節(jié)性。很多管理會(huì)計(jì)方法和工具都非常簡單實(shí)用，如本量利分析等。因此，在企業(yè)層面推行管理會(huì)計(jì)，不要先強(qiáng)調(diào)“體系”或追求“大而全”，把事情搞得很復(fù)雜，而是應(yīng)該強(qiáng)調(diào)局部的應(yīng)用，能用到什么就用什么，能解決什么問題就先解決什么問題。否則，管理會(huì)計(jì)很容易在企業(yè)中淪為新的“形式主義”。
本文來源：財(cái)會(huì)信報(bào)；作者：國煒