近日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)出了《關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2016〕52號)，國家稅務(wù)總局制定了《促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法》(以上統(tǒng)稱新政策)，并廢止了《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號，以下統(tǒng)稱舊政策)。新政策通過提高企業(yè)退稅額度、降低享受優(yōu)惠政策的門檻以及簡化審批手續(xù)等諸多措施，不斷增強(qiáng)殘疾人用工企業(yè)的發(fā)展動力，促進(jìn)殘疾人就業(yè)，充分體現(xiàn)了國家運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策支持殘疾人事業(yè)發(fā)展的關(guān)愛之情。
優(yōu)惠力度明顯加大
新政策與舊政策*5的差異是可退還增值稅限額計算方法的調(diào)整——安置殘疾人的企業(yè)每月可退還的增值稅具體限額標(biāo)準(zhǔn)，由省(含自治區(qū)、直轄市、計劃單列市，下同)人民政府批準(zhǔn)的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的6倍降低為4倍，同時取消了每人每年3.5萬元的限制。之所以作出此項(xiàng)調(diào)整，是因?yàn)殡S著我國居民生活水平的不斷提升，居民的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)亦將不斷提高。照此分析，增值稅即征即退的標(biāo)準(zhǔn)雖然降低了，但*6限額取消后，并不意味著退稅額的降低。
以山東省為例，近期，山東省向社會公布的2016年月最低工資標(biāo)準(zhǔn)為1710元/月。假定A企業(yè)是山東省一家符合增值稅即征即退條件的安置殘疾人的納稅人，按舊政策計算，A企業(yè)每年可退稅的增值稅限額為1710×12×6=123120元，按年*63.5萬元的限額看，A企業(yè)每人每年最多能夠享受政策退稅3.5萬元。按照新政策計算，A企業(yè)每年可退還增值稅限額為1710×12×4=82080元，雖然低于舊政策6倍計算的可退還增值稅限額，但由于新政策取消了3.5萬元的*6退稅限制，A企業(yè)最終可享受的政策退稅為82080元，顯然高于以往。今后，隨著居民的月最低工資標(biāo)準(zhǔn)的不斷提高，企業(yè)可以獲得的退稅金額將更高。
同時值得關(guān)注的是，新政策將增值稅優(yōu)惠的適用范圍擴(kuò)大到生產(chǎn)、銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)(不含文化體育服務(wù)和娛樂服務(wù))，與舊政策對照看，新政策擴(kuò)大了可享受優(yōu)惠政策的范圍。不過，納稅人直接銷售外購貨物(包括商品批發(fā)和零售)以及銷售委托加工的貨物取得的收入，不適用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務(wù)，繼續(xù)免征增值稅。
新政策優(yōu)惠力度明顯加大的另一個重要方面，是優(yōu)惠“準(zhǔn)入”門檻有所降低。為了讓更多的安置殘疾人企業(yè)享受到國家稅收政策的扶持，新政策充分降低了可享受優(yōu)惠政策的門檻。一是享受稅收優(yōu)惠政策的條件放寬，把舊政策中5個享受稅收優(yōu)惠政策的條件縮減為4個，取消了“殘疾人必須在單位實(shí)際上崗工作”和“具備安置殘疾人上崗工作的基本設(shè)施”的條件。二是下調(diào)盲人按摩機(jī)構(gòu)安置殘疾人的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，把盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置殘疾人的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)由10人以上的條件放寬到5人以上。三是取消了舊政策中僅允許工療機(jī)構(gòu)將精神殘疾人計入享受政策人數(shù)限制，允許所有招用殘疾人單位將安置的具備勞動條件的精神殘疾人員計入稅收優(yōu)惠的人數(shù)范圍。
備案管理程序簡化
取消舊政策中“對安置殘疾人單位享受稅收優(yōu)惠政策的各項(xiàng)條件實(shí)行年審辦法”的規(guī)定。與之對應(yīng)，新政策積極響應(yīng)國務(wù)院取消非行政許可審批事項(xiàng)的有關(guān)決定，不再要求“年審”而實(shí)行備案管理。
根據(jù)新政策，納稅人首次申請享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供以下備案資料：一是《稅務(wù)資格備案表》;二是安置的殘疾人的《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。安置精神殘疾人的，提供精神殘疾人同意就業(yè)的書面聲明以及其法定監(jiān)護(hù)人簽字或印章的證明精神殘疾人具有勞動條件和勞動意愿的書面材料。三是安置的殘疾人的身份證明復(fù)印件，注明與原件一致，并逐頁加蓋公章。
稅企責(zé)任更加清晰
根據(jù)新政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的責(zé)任更加清晰。
納稅人申請享受稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)對報送資料的真實(shí)性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的納稅人，對能證明或印證符合政策規(guī)定條件的相關(guān)材料負(fù)有留存?zhèn)洳榱x務(wù)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供相關(guān)材料的，不得繼續(xù)享受優(yōu)惠政策。納稅人中納稅信用等級為稅務(wù)機(jī)關(guān)評定的C級或D級的，不得享受新政策*9條、第三條規(guī)定的政策。
納稅人申請退還增值稅時，需報送如下資料：《退(抵)稅申請審批表》;《安置殘疾人納稅人申請增值稅退稅聲明》;當(dāng)期為殘疾人繳納社會保險費(fèi)憑證的復(fù)印件及由納稅人加蓋公章確認(rèn)的注明繳納人員、繳納金額、繳納期間的明細(xì)表;當(dāng)期由銀行等金融機(jī)構(gòu)或納稅人加蓋公章的按月為殘疾人支付工資的清單。
同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對納稅人提供資料的完整性和增值稅退稅額計算的準(zhǔn)確性的審核。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)情況的后續(xù)管理，對納稅人進(jìn)行定期或不定期檢查。
新政策實(shí)施前已辦理稅收優(yōu)惠資格備案的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)檢查其已備案資料是否滿足本辦法第三條規(guī)定，殘疾人信息是否已按第四條規(guī)定錄入信息系統(tǒng)，如有缺失，應(yīng)要求納稅人補(bǔ)充報送備案資料，補(bǔ)錄信息。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人提交的退稅申請后，查詢納稅人的納稅信用等級，對符合信用條件的，審核計算應(yīng)退增值稅額，并按規(guī)定辦理退稅。
本文來源：中國稅務(wù)報；作者：陳義忠 商永亮