隨著我國財(cái)政管理改革的不斷深化和財(cái)政支出規(guī)模的日益擴(kuò)大,如何把財(cái)政資金用在刀刃上,用較少的財(cái)政資金辦更多的事,已成為亟需解決的問題。
近年來,越來越多的會計(jì)師事務(wù)所參與到政府公共事務(wù)審計(jì)中來,特別是財(cái)政支出績效評價(jià)已是政府購買注冊會計(jì)師服務(wù)的重點(diǎn)。因此,事務(wù)所應(yīng)充分把握當(dāng)前財(cái)政支出績效評價(jià)工作中存在的問題,在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步做好這項(xiàng)業(yè)務(wù)。
評價(jià)工作尚缺乏法律保障
目前,我國財(cái)政支出績效評價(jià)工作還存在一些尚待解決的問題。
一是績效觀念比較淡薄。
長期以來,我國財(cái)政資金重分配、輕管理,財(cái)政支出的目標(biāo)取向是規(guī)模而非效益、過程而非管理,使得績效理念基礎(chǔ)比較薄弱,在預(yù)算資金的安排上對財(cái)政支出的績效情況考慮較少,或考慮不周全。另外,由于績效評價(jià)專業(yè)性較強(qiáng),不少單位對開展績效評價(jià)相關(guān)的專業(yè)知識還掌握不夠,需要通過參加一些專門的培訓(xùn)班來學(xué)習(xí)提高。
二是缺乏法律保障。
從國外財(cái)政支出績效評價(jià)工作的發(fā)展實(shí)踐來看,財(cái)政支出績效評價(jià)工作要取得實(shí)效,必須得到必要的立法支持。但迄今為止,國家尚未出臺全國統(tǒng)一的有關(guān)財(cái)政支出績效評價(jià)工作相關(guān)的法律。目前出臺的相關(guān)財(cái)政支出績效評價(jià)辦法影響有限,尚未上升到法律或政府的高度。因此,我國財(cái)政支出績效評價(jià)工作缺乏法律約束和制度保障。
三是財(cái)政支出績效評價(jià)的結(jié)構(gòu)制約。
根據(jù)財(cái)政部關(guān)于《財(cái)政支出績效評價(jià)管理暫行辦法》第五章規(guī)定,財(cái)政部門負(fù)責(zé)擬定績效評價(jià)規(guī)章制度和相應(yīng)的技術(shù)規(guī)范,組織、指導(dǎo)本級預(yù)算部門、下級財(cái)政部門的績效評價(jià)工作;根據(jù)需要對本級的預(yù)算部門、下級的財(cái)政部門支出實(shí)施績效評價(jià)或再評價(jià);本級各部門績效評價(jià)規(guī)章制度由預(yù)算部門負(fù)責(zé)制定。目前,財(cái)政績效評價(jià)主要由財(cái)政部門體系的評價(jià)機(jī)構(gòu)執(zhí)行,同時(shí)包括預(yù)算單位的內(nèi)部自評及體系內(nèi)的評價(jià)。二者本質(zhì)上都是部門內(nèi)部自評,而財(cái)政績效評價(jià)要求遵循客觀、公正、公平的原則。因此,不難看出,財(cái)政績效評價(jià)的結(jié)構(gòu)本身存在一定的制約性。
四是財(cái)政支出績效評價(jià)的主體缺陷。
要確保財(cái)政支出績效評價(jià)的客觀公正性,首先必須確保評價(jià)主體的獨(dú)立性。這也是對財(cái)政支出績效評價(jià)質(zhì)量的保證。
目前,財(cái)政支出績效評價(jià)工作主要由財(cái)政部門及預(yù)算單位制定執(zhí)行,并沒有建立專門的評價(jià)機(jī)構(gòu),同時(shí)財(cái)政內(nèi)部評價(jià)人員對績效評價(jià)的各門類的認(rèn)識、專業(yè)技術(shù)等均存在不足,這對財(cái)政支出績效評價(jià)的結(jié)果產(chǎn)生了一定影響,解決評價(jià)主體存在的缺陷刻不容緩。
若財(cái)政內(nèi)部或財(cái)政資金使用單位進(jìn)行評價(jià),可能會產(chǎn)生一些問題。而這些問題正是社會中介機(jī)構(gòu)的強(qiáng)項(xiàng),會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司在大量數(shù)據(jù)資料的核查、整理、計(jì)算、歸集等方面具有專業(yè)的操作能力及方法。因此,以事務(wù)所為主的社會中介機(jī)構(gòu)的參與勢在必行。
五是評價(jià)結(jié)果約束乏力。
目前,我國還沒有健全的財(cái)政支出績效評價(jià)工作體系。筆者所在的湖南省正在探索試點(diǎn)階段,財(cái)政支出績效評價(jià)結(jié)果只作為各有關(guān)部門項(xiàng)目建設(shè)檔案保存,運(yùn)用比較好的情況是作為對決策、管理工作的參考與借鑒。這對財(cái)政支出績效評價(jià)工作中存在的問題及相關(guān)單位或個(gè)人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并沒有直接約束力,進(jìn)而對財(cái)政支出績效評價(jià)工作的權(quán)威性有著明顯的影響。
制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是一項(xiàng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)
根據(jù)目前我國財(cái)政支出績效評價(jià)工作中存在的問題,筆者得到了一些啟示。
首先,組織領(lǐng)導(dǎo)是做好財(cái)政支出績效評價(jià)的關(guān)鍵。
筆者所在事務(wù)所曾接受財(cái)政廳委托,相繼對湖南省農(nóng)家書屋項(xiàng)目、湖南環(huán)洞庭湖重大工程項(xiàng)目進(jìn)行績效評價(jià),在評價(jià)過程中,得到了財(cái)政部門領(lǐng)導(dǎo)的高度重視,對做好評價(jià)工作意義重大。湖南省財(cái)政廳與項(xiàng)目預(yù)算部門聯(lián)合成立績效評價(jià)工作指導(dǎo)小組。項(xiàng)目預(yù)算單位各級領(lǐng)導(dǎo)也高度重視,除積極開展綜合審查、自評外,對評價(jià)工作小組要求提供的資料、檔案積極查找,密切配合。
其次,制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是做好財(cái)政支出績效評價(jià)的重要環(huán)節(jié)。
財(cái)政支出績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是指以一定量的有效樣本為基礎(chǔ),利用數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)原理測算出來的標(biāo)準(zhǔn)樣本數(shù)據(jù),是衡量財(cái)政支出績效的標(biāo)尺和準(zhǔn)繩。標(biāo)準(zhǔn)的正確選擇對財(cái)政支出績效評價(jià)結(jié)果具有較大影響。同時(shí),評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定既是財(cái)政支出績效評價(jià)體系建立的主要環(huán)節(jié),也是財(cái)政支出績效評價(jià)具體工作所面臨的一個(gè)重要工作步驟。我國要全面推行財(cái)政支出績效評價(jià)工作,必須要對財(cái)政支出績效評價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行總體規(guī)劃設(shè)計(jì),研究指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)的對應(yīng)關(guān)系以及不同評價(jià)對象的標(biāo)準(zhǔn)選擇,廣泛收集整理各種分類標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù),在條件成熟時(shí)要研究建立績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫。
最后,專家參與是做好績效評價(jià)工作不可缺少的因素。
在財(cái)政支出績效評價(jià)工作中,由于財(cái)政專項(xiàng)資金支出范圍廣泛,資金使用后的績效又呈現(xiàn)多樣性特點(diǎn),這就要求績效評價(jià)工作人員應(yīng)具備多種行業(yè)的專業(yè)知識和相關(guān)技能。因此,邀請外部專家參與是做好績效評價(jià)工作不可或缺的因素。筆者所在事務(wù)所開展財(cái)政支出績效評價(jià)時(shí),都會同相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者共同參與設(shè)計(jì)指標(biāo)體系、研究工作方案、進(jìn)行抽樣調(diào)查、共同進(jìn)行考核、打分,從而有效地保證了績效評價(jià)工作的質(zhì)量。聘請專家有助于設(shè)定更科學(xué)的考核指標(biāo),進(jìn)一步保證業(yè)務(wù)指標(biāo)的考核質(zhì)量。由于專業(yè)知識的缺乏,僅靠事務(wù)所內(nèi)部人員難以保證財(cái)政支出績效評價(jià)業(yè)務(wù)指標(biāo)考核的質(zhì)量。
進(jìn)一步加強(qiáng)評價(jià)結(jié)果的應(yīng)用
對于財(cái)政支出績效評價(jià)工作中存在的問題,提出如下建議。
一是加大財(cái)政支出績效評價(jià)宣傳力度。
相關(guān)單位應(yīng)組織專家對各部門單位開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)交流,使各預(yù)算單位熟悉掌握財(cái)政支出績效評價(jià)的原理、方式方法、業(yè)務(wù)流程以及相關(guān)政策等。通過新聞媒體、網(wǎng)絡(luò)等多種形式,對績效評價(jià)工作的重要性和必要性等進(jìn)行廣泛宣傳,提高部門、單位的績效意識和社會公眾的參與意識,爭取各級各部門重視和支持配合。
二是完善政府公共績效考評法律制度體系。
相關(guān)單位應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)化原則,整體規(guī)劃財(cái)政支出績效評價(jià)的改革方案,逐步建立和完善財(cái)政支出績效評價(jià)規(guī)章制度。通過獎優(yōu)罰劣的制度設(shè)計(jì),充分調(diào)動各方面積極性,使財(cái)政支出講績效的理念深入人心,形成財(cái)政支出講績效的制度環(huán)境。財(cái)政支出績效評價(jià)工作應(yīng)采取循序漸進(jìn)的方式,由易而難、由點(diǎn)到面逐步推開,結(jié)合工作實(shí)踐,建立適用的績效評價(jià)工作制度,指導(dǎo)開展財(cái)政支出績效評價(jià)工作。
三是在綜合預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上試編績效預(yù)算。
績效預(yù)算是一種以結(jié)果為導(dǎo)向,把預(yù)算資源分配的增加與績效的提高緊密結(jié)合的預(yù)算。在編制預(yù)算時(shí)把撥款和工作結(jié)果聯(lián)系起來,以績效為依據(jù),同時(shí)通過績效預(yù)算將企業(yè)經(jīng)營的成本理念植入預(yù)算過程。預(yù)算的確定不僅考慮效益,還要考慮獲得效益所付出的成本。在確定預(yù)算時(shí),通過橫向比較,尋求a1的預(yù)算投向,實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金的優(yōu)化配置。
四是強(qiáng)化財(cái)政支出績效評價(jià)工作結(jié)果的應(yīng)用。
財(cái)政部門要逐步把績效評價(jià)結(jié)果運(yùn)用于改善財(cái)政支出預(yù)算管理工作,以增強(qiáng)績效評價(jià)工作的規(guī)范性和約束力??冃гu價(jià)結(jié)果可及時(shí)報(bào)送同級黨委、人大、政府和有關(guān)部門作決策參考,為改進(jìn)財(cái)政預(yù)算編制、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)和提高支出效率提供決策信息支持。同時(shí),相關(guān)部門應(yīng)建立財(cái)政支出激勵(lì)和約束機(jī)制,根據(jù)被評價(jià)部門財(cái)政資金使用績效或被評價(jià)項(xiàng)目效果的優(yōu)劣,給予適當(dāng)?shù)墓膭?lì)和制約。
本文來源:中國會計(jì)報(bào);作者:卓和平