案例分析填收入與成本明細(xì)表
案例：我單位是股份有限公司，在學(xué)習(xí)新企業(yè)所得稅申報(bào)表中的《銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表》（簡(jiǎn)稱收入明細(xì)表）及《成本費(fèi)用明細(xì)表》（簡(jiǎn)稱成本明細(xì)表）時(shí)，因這兩個(gè)報(bào)表與原來(lái)的報(bào)表相比修改幅度較大，遇到了幾個(gè)問(wèn)題，懇請(qǐng)專家解答。
1.與原報(bào)表相比，收入明細(xì)表與成本明細(xì)表有哪些主要變化？
2.如何理解“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”及“建造合同”的收入與成本？
3.視同銷售形成的應(yīng)納稅所得額如何調(diào)整？
4.如何填列廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)？
1.新舊報(bào)表的變化主要表現(xiàn)在以下幾方面：
首先，改變了原收入與成本明細(xì)表按行業(yè)設(shè)置，取消了行業(yè)設(shè)置的所有科目，將收入與成本明細(xì)表按適用會(huì)計(jì)制度不同設(shè)置了三套不同報(bào)表。
其次，收入與成本明細(xì)表的內(nèi)容發(fā)生了很大的變化。以適用于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的報(bào)表為例，新收入明細(xì)表中的收入由銷售（營(yíng)業(yè)）收入和其他收入兩部分組成，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同收入，材料銷售收入，代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)收入，包裝物出租收入，自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入，處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入；其他收入包括營(yíng)業(yè)外收入、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入。新成本明細(xì)表中的成本包括銷售（營(yíng)業(yè)）成本、其他扣除項(xiàng)目、期間費(fèi)用三部分組成。其中，前兩部分與收入明細(xì)表中的項(xiàng)目一一對(duì)應(yīng)，期間費(fèi)用包括銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。
第三，各明細(xì)項(xiàng)目的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)調(diào)整。在收入總額項(xiàng)目中，新申報(bào)表調(diào)整了銷售收入與其他收入構(gòu)成內(nèi)容，增加了其他收入的明細(xì)項(xiàng)目，彌補(bǔ)了舊申報(bào)表銷售收入與其他收入概念不清、容易填寫混淆的缺陷；新申報(bào)表把視同銷售及稅法上應(yīng)確認(rèn)的其他收入單獨(dú)列示，有利于填表人注意視同銷售等會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整額；在扣除項(xiàng)目中取消了期間費(fèi)用，將費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目分別填列改成可按會(huì)計(jì)報(bào)表直接填列，同時(shí)增加其他扣除項(xiàng)目等內(nèi)容，解決了舊申報(bào)表營(yíng)業(yè)外支出有些明細(xì)項(xiàng)目如罰款無(wú)處填寫的問(wèn)題。
2.“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”及“建造合同”是新增的兩個(gè)項(xiàng)目。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)是指讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入以及以租賃業(yè)務(wù)為基本業(yè)務(wù)的出租固定資產(chǎn)取得的租金收入，實(shí)質(zhì)上屬原報(bào)表中的特許權(quán)使用費(fèi)收益和租賃凈收益的內(nèi)容，只不過(guò)原來(lái)的收益是凈收益，而新報(bào)表的收入不是凈收益，而要與成本明細(xì)表中讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本相減后才能得凈收益。值得注意的是，轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無(wú)形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于營(yíng)業(yè)外收入，不在本項(xiàng)目反映。
建造合同是納稅人建造房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等取得的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是專門反映建筑工程收入的特殊項(xiàng)目。同樣，在成本明細(xì)表中亦有建造合同成本與之相對(duì)應(yīng)，兩者之差則為建造合同凈收益。
3.視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。計(jì)算視同銷售形成的應(yīng)納稅所得額主要是計(jì)算視同銷售形成的收入。視同銷售的收入包括三方面：一是自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面，但外購(gòu)材料用于上述項(xiàng)目不屬視同銷售，應(yīng)按成本價(jià)計(jì)入收入項(xiàng)，而在成本明細(xì)表中又按與收入項(xiàng)中相等金額作相應(yīng)扣除；二是將非貨幣性資產(chǎn)用于投資、分配、捐贈(zèng)、抵償債務(wù)等方面；三是其他視同銷售的收入。
對(duì)這些視同銷售行為，如果有同類產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的售價(jià)，就按當(dāng)時(shí)的售價(jià)確認(rèn)銷售額。如果沒有當(dāng)時(shí)售價(jià)，就按組成計(jì)稅價(jià)確認(rèn)銷售額，非征消費(fèi)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率），成本利潤(rùn)率一般為10%；征消費(fèi)稅產(chǎn)品組成計(jì)稅價(jià)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率），成本利潤(rùn)率按稅法規(guī)定確定。又因增值稅是價(jià)外稅，所以收入與成本中不應(yīng)包括增值稅。另外，視同銷售形成的與上繳的流轉(zhuǎn)稅有關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加也要作為視同銷售產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額的減項(xiàng)。依上述方法計(jì)算出視同銷售形成的收入扣除賬面成本，即為視同銷售形成的應(yīng)納稅所得額。
4.“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)”是廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入三部分，改變了原報(bào)表廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)是銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額，三者計(jì)算不統(tǒng)一的做法。
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