匯算清繳很快要開始了，許多公司已在如火如荼的準備中。匯算清繳說白了就是納稅企業(yè)平時先預(yù)繳，自然年過完之后再“算總賬”多退少補。“算總賬”就是匯算清繳上年全年的企業(yè)所得稅。而要匯算清繳上年全年的企業(yè)所得稅，第一步就要弄清楚企業(yè)的收入，哪些收入列入?yún)R算清繳的范圍，哪些是免稅的部分，哪些是減除不征稅的部分。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。
但是很多財務(wù)人員在具體的操作中還是會遇到各種問題，比如收入性質(zhì)的預(yù)收賬款該怎么計算?視同銷售該怎么處理?企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品算不算捐贈等等。這一系列的問題困擾著財務(wù)人員，本篇內(nèi)容將著重介紹匯算清繳收入確認中的重點難點。
1、收入性質(zhì)的預(yù)收賬款
企業(yè)由于市場原因可能產(chǎn)生“預(yù)收賬款”科目余額。對應(yīng)合同、發(fā)貨等情況，部分預(yù)收賬款
應(yīng)確認為會計收入。企業(yè)匯算清繳工作中，由于延遲確認了會計收入，而忽略該事項的納稅調(diào)整，導(dǎo)致少計應(yīng)納稅所得額。
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅
(待轉(zhuǎn)銷項稅額)(未開具增值稅專用發(fā)票)
或者：
借：應(yīng)收賬款
貸：遞延損益
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(提前開
票)
轉(zhuǎn)作收入：
借：遞延損益
貸：主營業(yè)務(wù)收入
2、視同銷售
視同銷售在會計上一般不確認“會計收入”，而視同銷售收入?yún)s屬于“納稅收入”，因此企業(yè)需要進行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。A 1050表視同銷售收入與視同銷售成本。
在實際的匯算清繳過程中，許多企業(yè)對于用于代替應(yīng)付職工薪酬的企業(yè)自有產(chǎn)品沒有納入當(dāng)期的應(yīng)稅收入，后期需進行應(yīng)納稅調(diào)增。
3、商業(yè)企業(yè)買一贈一稅務(wù)處理
根據(jù)國稅函[2008]875號文件第三條規(guī)定:企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬
于捐贈,應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
4、不征稅收入
企業(yè)獲得政府部門各類的補助收入，在會計核算當(dāng)中需要按照政府補助的具體規(guī)則區(qū)分政府補助是收益性還是資產(chǎn)性，計入當(dāng)前損益還是延期損益。企業(yè)會計處理部門需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制而不是收付實現(xiàn)制處理政府補助收入的會計收入問題，這樣一來就可以確保企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅匯算清繳時可以準確調(diào)整。具體來說政府對于企業(yè)的補助有四中不需要計入征稅收入當(dāng)中：
企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：
(1)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件;
(2)財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;
企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。
一、財政撥款，企業(yè)可以憑財政撥款的具體單子在當(dāng)年申請稅務(wù)部門的稅收減免優(yōu)惠;
二、依法收取的行政事業(yè)性收費、政府性基金形式，這可以憑相關(guān)的文件在繳納稅費時申請調(diào)整;
三、其他類型，符合財政部、稅務(wù)總局具體規(guī)定的條件，可以進行稅收調(diào)整;
四、明確規(guī)定不征收稅收的明細，包括軟件企業(yè)的增值稅，可以不記入征稅收入當(dāng)中，在計算應(yīng)繳所得稅問題時可以從收入總額當(dāng)中調(diào)減。
匯算清繳很快就要開始，如果你對企業(yè)收入確認還有不懂的地方或?qū)R算清繳還有不理解的地方，可以來報名高頓財稅學(xué)院匯算清繳公開課。我們將從新政總結(jié)、納稅誤區(qū)、稅前扣除、報表填寫、申報處理、風(fēng)險應(yīng)對這六大模塊、層層突破，幫你輕松搞定匯算清繳。
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