增值稅審計(jì)中出現(xiàn)的問題及其原因

增值稅審計(jì)中出現(xiàn)的問題及其原因如下所示：

在日常的增值稅審計(jì)中，我國(guó)現(xiàn)行增值稅存在著一些不容忽視的問題。如增值稅的轉(zhuǎn)型問題、抵扣機(jī)制及小規(guī)模納稅等問題都需要認(rèn)真研究。

1.我國(guó)現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在的問題

(1)“高征低扣”、“有征無(wú)扣”等導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移。增值稅的征稅方式從原理上說是鏈條式的，只要其中一個(gè)環(huán)節(jié)征稅或扣稅不足，就會(huì)導(dǎo)致抵扣機(jī)制的脫節(jié)，稅負(fù)就會(huì)在不同環(huán)節(jié)間發(fā)生轉(zhuǎn)移。從我國(guó)現(xiàn)行增值稅制實(shí)施情況看，抵扣鏈條脫節(jié)和稅負(fù)轉(zhuǎn)移現(xiàn)象主要表現(xiàn)在：首先，一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，要么不能取得增值稅專用發(fā)票，得不到稅款抵扣，要么只能取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，可抵扣6%或4%的進(jìn)項(xiàng)稅額。這類一般納稅人即使在所經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品無(wú)增值的情況下，也必須按不含稅價(jià)計(jì)算17%或13%的銷項(xiàng)稅額，而其應(yīng)當(dāng)?shù)挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額只有6%或4%。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)有11%或13%轉(zhuǎn)由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)。其次，一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，外購(gòu)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸費(fèi)用的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，收購(gòu)廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，按收購(gòu)支付金額的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，增值稅鏈條以前環(huán)節(jié)的稅負(fù)有一部分由本環(huán)節(jié)負(fù)擔(dān)。

(2)阻礙小規(guī)模納稅人發(fā)展。我國(guó)經(jīng)濟(jì)仍不發(fā)達(dá)，大多數(shù)屬于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人對(duì)一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開征收率為6%或4%的增值稅專用發(fā)票，而一般納稅人適用的增值稅稅率為17%和13%。顯然，在銷售貨物或提供勞務(wù)同質(zhì)同價(jià)的條件下，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)比從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額少抵扣。因此，在一般情況下，一般納稅人不會(huì)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，小規(guī)模企業(yè)與一般納稅人相比明顯處于不利地位，缺乏市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不得不采取折扣或讓利等方式跟一般納稅人交易。由此可見，現(xiàn)行增值稅的抵扣機(jī)制已成為中小企業(yè)發(fā)展的障礙之一。

(3)稅款抵扣范圍不規(guī)范。一方面，由于小規(guī)模納稅人的存在和普通銷貨發(fā)票的使用，使得購(gòu)進(jìn)屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目不能全部得到稅款抵扣；另一方面，對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用計(jì)算扣稅的規(guī)定等又使得不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的項(xiàng)目納入了增值稅的抵扣范圍。這使增值稅抵扣機(jī)制變得混亂，加大了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額管理的難度。

2.現(xiàn)行增值稅抵扣機(jī)制存在問題的原因分析

(1)征稅對(duì)象范圍窄，是導(dǎo)致增值稅鏈條脫節(jié)的重要原因。規(guī)范增值稅的征稅對(duì)象范圍應(yīng)該覆蓋到幾乎是所有貨物和勞務(wù)，而我國(guó)目前的增值稅僅是對(duì)有形動(dòng)產(chǎn)和加工、修理修配勞務(wù)征稅，致使納稅人很多購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目不屬于增值稅的征稅范圍，從而也不能得到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，人為地割斷了增值稅的抵扣鏈條。為了彌補(bǔ)這一缺陷，又規(guī)定對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)某些不屬于增值稅征稅范圍的勞務(wù)項(xiàng)目可以計(jì)算扣稅，這種抵扣機(jī)制在某種程度上又很容易被某些有意偷逃稅收的納稅人利用，加大了增值稅管理的難度。

(2)增值稅稅率和抵扣率多樣化，極易造成稅負(fù)轉(zhuǎn)移。目前增值稅的稅率根據(jù)納稅人的不同，有稅率和征收率兩種設(shè)計(jì)，稅率有17%、13%、0%三檔，征收率有6%和4%兩檔。其設(shè)計(jì)不夠規(guī)范，仍保留有1994年稅制改革的產(chǎn)品稅和增值稅的特征。增值稅的抵扣率也呈多樣化，有17%、13%、6%、4%、10%、7%等。增值稅無(wú)論是按增值額計(jì)稅，還是實(shí)行稅款抵扣制，多樣化的稅率和抵扣率必然會(huì)造成不同環(huán)節(jié)間的稅負(fù)轉(zhuǎn)移。

(3)生產(chǎn)型增值稅利少弊多，影響經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整。增值稅按稅基的價(jià)格構(gòu)成不同，可以分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。在稅率不變的情況下，從財(cái)政收入效果看，生產(chǎn)型稅基最寬，收入最多；消費(fèi)型稅基最窄，收入最少。采用生產(chǎn)型增值稅的國(guó)家多是為了保證財(cái)政收入和發(fā)揮人力資源豐富的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也是為了抑制投資。這也是我國(guó)增值稅從試點(diǎn)以來一直選擇生產(chǎn)型增值稅的原因所在。但是，從經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的角度來看，特別是在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時(shí)刻，經(jīng)濟(jì)全球化的迅猛發(fā)展和我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)的通貨緊縮現(xiàn)象都要求國(guó)家采取更加積極的財(cái)政政策和稅收政策，鼓勵(lì)投資，擴(kuò)大內(nèi)需，積極推動(dòng)商品出口，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展，從而決定了我國(guó)的現(xiàn)行稅制特別是增值稅制，必須作出相應(yīng)的調(diào)整，改生產(chǎn)型為消費(fèi)型，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要。

當(dāng)前我國(guó)對(duì)小規(guī)模納稅人的界定總的來說是按照年銷售額作為標(biāo)準(zhǔn)的。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅不允許抵扣，同時(shí)不能使用增值稅專用發(fā)票。不管實(shí)際征管中執(zhí)行政策產(chǎn)生了多大偏差，也不管小規(guī)模納稅人出于對(duì)自身利益的維護(hù)采取了多少違反規(guī)定的做法，僅就政策本身而言，增值稅的公平性在小規(guī)模納稅人身上被明顯扭曲。

1.重復(fù)征稅的矛盾十分突出

由于小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物所支付的增值稅是不能抵扣的，即使其銷售貨物時(shí)按照6%和4%的征收轉(zhuǎn)嫁了一部分稅負(fù)，其自身仍要承擔(dān)11%—13%的稅負(fù)。重復(fù)征稅的程度因不同情況而不同。

2.由于不能使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到雙重影響

一種影響是，購(gòu)進(jìn)貨物不能取得專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；另一種影響是銷售貨物不能開具專用發(fā)票，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與一般納稅人相比處于極不利地位。以某經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)的小規(guī)模納稅人為例，其購(gòu)買計(jì)算機(jī)的價(jià)格為每臺(tái)4 700元，支付增值稅799元，即使按成本價(jià)銷售，還要承擔(dān)188元的增值稅，這部分稅金購(gòu)貨方不能抵扣。而一般納稅人按相同的每臺(tái)4 700元進(jìn)貨，按4 800元銷售，其應(yīng)納增值稅為17元。銷項(xiàng)稅金816元購(gòu)貨方可全部抵扣。毫無(wú)疑問，經(jīng)銷商肯定愿意從能夠開具專用發(fā)票的一般納稅人處購(gòu)買貨物。而小規(guī)模納稅人即使降低價(jià)格至進(jìn)貨價(jià)銷售，也不能與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)。由于稅收政策存在歧視性，使小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)受到極為不利的影響。

3.小規(guī)模納稅人與一般納稅人的比例值得探討

四川省—般納稅人的比例在1996年為10%，以后逐年下降，轉(zhuǎn)折性的下降出現(xiàn)在1998年商業(yè)—般納稅人的較大規(guī)模的劃轉(zhuǎn)。這次劃轉(zhuǎn)導(dǎo)致的后果是一般納稅人比例越來越小，1999年這一比例已降至5.7%。我們擔(dān)心，如果對(duì)小規(guī)模納稅人的增值稅政策仍不作調(diào)整，隨著這部分納稅人的不斷增加，會(huì)使得前述矛盾更加突出，進(jìn)一步帶來就業(yè)、下崗工人安置等其他方面的負(fù)面影響，使增值稅政策問題轉(zhuǎn)化成影響社會(huì)穩(wěn)定的因素之一。

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