增值稅費(fèi)用化的處理原則如下所示:
通過以上分析可以看出,增值稅費(fèi)用化是有其理論依據(jù)的。但是增值稅的費(fèi)用化最終還必須落實到會計處理上。增值稅費(fèi)用化會計處理的基本思路是:將進(jìn)項稅納入存貨成本,將銷項稅納入產(chǎn)品銷售收入,從而使增值稅進(jìn)入損益表。其處理原則是:
1.價稅合一原則
即無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人;也不論是否取得增值稅專用發(fā)票,購貨時均按價稅合計數(shù)計入存貨成本。企業(yè)在銷售貨物時,也一律按價稅合計數(shù)計入產(chǎn)品銷售收入
2.進(jìn)項稅額流轉(zhuǎn)原則
由于購入的存貨成本中含有增值稅進(jìn)項稅額。隨著生產(chǎn)過程中原材料的耗用,其成本中所含的進(jìn)項稅也一并進(jìn)入產(chǎn)品成本系統(tǒng),并作為一個獨(dú)立的項目,隨產(chǎn)品成本的其他成本項目,如直接人工、制造費(fèi)用等一同歸集和分配,隨產(chǎn)品而流轉(zhuǎn),直至銷售為止。目的是便于計算當(dāng)期已售產(chǎn)品成本中所含材料相對應(yīng)的進(jìn)項稅—“銷售進(jìn)項稅”
3.分步核算、局部配比原則
增值稅的核算與其他流轉(zhuǎn)稅的處理辦法一樣,即發(fā)生于主營業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)稅單獨(dú)列示,發(fā)生于其他項目中的流轉(zhuǎn)稅則不單獨(dú)列示。所謂增值稅的費(fèi)用化,只是將主營業(yè)務(wù)的增值稅納入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶。但由于現(xiàn)行損益表是按照主營業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)和營業(yè)外業(yè)務(wù)分步編制的,因此增值稅的會計處理也就必須按照主營業(yè)務(wù)、期間費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)、營業(yè)外業(yè)務(wù)分別核算各自的增值稅。例如:企業(yè)銷售原材料,其增值稅調(diào)整計入其他業(yè)務(wù)支出項目;再比如,將產(chǎn)品對外捐贈,其增值稅調(diào)整計入營業(yè)外支出項目等
所謂局部配比,是指進(jìn)入當(dāng)期損益表,并作為一個費(fèi)用項目列示的增值稅費(fèi)用,僅限于主營業(yè)務(wù),并按如下公式計算確定。公式是:本期增值稅費(fèi)用=本期銷項稅-本期銷售進(jìn)項稅。由于本期銷項稅與本期銷售進(jìn)項稅均與當(dāng)期已售產(chǎn)品有關(guān),這樣本期增值稅費(fèi)用便與當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入實現(xiàn)了配比。
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