日前,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于跨境電子商務(wù)零售出口稅收政策的通知》(財稅〔2013〕96號)規(guī)定,自2014年1月1日起,對符合條件的跨境電子商務(wù)零售出口(以下簡稱電子商務(wù)出口)企業(yè)執(zhí)行增值稅、消費稅退(免)稅和免稅政策(以下簡稱退免稅)。
什么才是電子商務(wù)出口企業(yè)?
根據(jù)財稅〔2013〕96號文件規(guī)定,享受電子商務(wù)出口貨物退免稅的企業(yè),是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺的電子商務(wù)出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。如果是為電子商務(wù)出口企業(yè)提供交易服務(wù)的跨境電子商務(wù)第三方平臺,不適用規(guī)定的退免稅政策,可按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
什么條件下電子商務(wù)出口享受退免稅?
(一)享受退稅的四種條件
電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物必須同時符合以下四種條件,才能享受增值稅、消費稅退免稅政策(財政部、國家稅務(wù)總局明確不予出口退免稅或免稅的貨物除外)。
一是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務(wù)機關(guān)辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定;二是出口貨物取得海關(guān)出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用),且與海關(guān)出口貨物報關(guān)單電子信息一致;三是出口貨物在退(免)稅申報期截止之日內(nèi)收匯;四是電子商務(wù)出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的,購進(jìn)出口貨物取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書(分割單)或海關(guān)進(jìn)口增值稅、消費稅專用繳款書,且上述憑證有關(guān)內(nèi)容與出口貨物報關(guān)單(出口退稅專用)有關(guān)內(nèi)容相匹配。即外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得上述合法憑證,并且與報關(guān)出口貨物的金額、數(shù)量、計量單位、出口企業(yè)名稱等內(nèi)容相一致。
注意,對上述規(guī)定可歸納為:生產(chǎn)企業(yè)實行增值稅免抵退稅辦法、外貿(mào)企業(yè)實行增值稅免退稅辦法;出口貨物屬于消費稅應(yīng)稅消費品的,向出口企業(yè)退還前一環(huán)節(jié)已征的消費稅。
(二)享受免稅的三種條件
如果電子商務(wù)出口企業(yè)出口貨物,不符合上述退(免)稅條件的,但同時符合下列三種條件,可享受增值稅、消費稅免稅政策。
一是電子商務(wù)出口企業(yè)已辦理稅務(wù)登記;二是出口貨物取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報關(guān)單;三是購進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證。如出口企業(yè)只有稅務(wù)登記證,但未取得增值稅一般納稅人資格或未辦理出口退(免)稅資格認(rèn)定,以及出口貨物報關(guān)單并非出口退稅專用聯(lián)次,購進(jìn)貨物出口時未取得合法憑證等,應(yīng)當(dāng)享受免稅政策。
注意,在上述規(guī)定中,如果出口企業(yè)為小規(guī)模納稅人,均實行增值稅和消費稅免稅政策。
如何操作電子商務(wù)出口退免稅申報?
根據(jù)財稅〔2013〕96號文件第三條規(guī)定,電子商務(wù)出口貨物適用退(免)稅、免稅政策的,由電子商務(wù)出口企業(yè)按現(xiàn)行規(guī)定辦理退(免)稅、免稅申報。
(一)退(免)稅申報要求
根據(jù)稅法規(guī)定,出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定作銷售的貨物,須在作銷售的次月進(jìn)行增值稅納稅申報。企業(yè)應(yīng)在貨物報關(guān)出口之日(以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上的出口日期為準(zhǔn))次月起至次年4月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi),收齊單證(憑證)與信息齊全,向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行正式申報增值稅退(免)稅及消費稅退稅。逾期的,企業(yè)不得申報退(免)稅。主要分為兩個步驟。
*9步,出口退(免)稅預(yù)申報。出口企業(yè)在當(dāng)月出口并作銷售收入后,將收齊單證(憑證)及收匯的貨物于次月增值稅納稅申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行預(yù)申報,如果在主管稅務(wù)機關(guān)審核中發(fā)現(xiàn)申報退(免)稅的單證(憑證)沒有對應(yīng)電子信息或不符的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整后再次進(jìn)行預(yù)申報。
第二步,出口退(免)稅正式申報。企業(yè)在主管稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)申報單證(憑證)的內(nèi)容與對應(yīng)的管理部門電子信息無誤后,應(yīng)提供規(guī)定的申報退(免)稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù),向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行正式申報。
例如,某A外貿(mào)企業(yè)(符合退稅條件)2月為境外客戶購進(jìn)一批服裝,以電子商務(wù)方式進(jìn)行交易。當(dāng)月取得購進(jìn)服裝增值稅專用發(fā)票,計稅價格為15000元,進(jìn)項稅額為2550元,并在當(dāng)月全部報關(guān)出口已收匯,其離岸價折合人民幣為18000元。3月初,A企業(yè)將上月作賬的18000元外銷收入,填報在增值稅納稅申報表的“免稅貨物銷售額”欄進(jìn)行納稅申報。同時,憑收齊的單證(憑證)向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行免退稅預(yù)申報,但卻發(fā)現(xiàn)沒有相關(guān)的電子信息無法實現(xiàn)退稅。4月,A企業(yè)收到電子信息后,向主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行了免退稅正式申報。已知服裝出口退稅率為16%,征稅率為17%,其應(yīng)退稅額為:
服裝增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率=15000×16%=2400(元);結(jié)轉(zhuǎn)成本額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×(出口貨物退稅率-適用稅率)=15000×(17%-16%)=150(元)。
(二)免稅申報要求
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第65號)規(guī)定,自2014年1月1日起,出口企業(yè)出口適用增值稅、消費稅免稅政策的貨物,在向主管稅務(wù)機關(guān)辦理免稅申報時,采用備案制不再實行申報制,出口貨物報關(guān)單、合法有效的進(jìn)貨憑證等資料,按出口日期裝訂成冊留存企業(yè)備查。
高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題,每天免費直播上課,更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識,對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》,保過取證+真帳實訓(xùn),一次搞定好工作! 通過會計從業(yè)考試,并具備出納、會計實操技能。