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　　小企業(yè)的財務報表附注(以下簡稱附注)是財務報表不可或缺的組成內容，是對小企業(yè)資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等報表中列報的項目的文字描述或明細列示，以及對未能在這些報表中列示項目的補充披露。所以正確編制財務報表附注，對小企業(yè)來說至關重要。
 
　　編制附注的原則與方法
　　(一)原則
　　編報附注，應把握如下幾點原則：
　　(1)定性、定量結合。附注披露的信息應是定性與定量信息的結合，具體表現(xiàn)為明細資料和文字描述，從而從質和量兩個角度對小企業(yè)經濟信息完整地進行披露。
　　(2)合理排列和分類。附注應當按照一定結構進行合理的排列和分類，有次序地披露相關信息，做到按邏輯順序排列，分類披露，條理清晰。
　　(3)與財務報表趨同原則。《小企業(yè)會計準則》(以下簡稱《準則》)附注的相關信息，應當與各類財務報表列示的相應項目相互參照，以有助于外部使用者理解相關聯(lián)的信息，從而從整體上分析小企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。
　　(4)附注的編報時間?！稖蕜t》規(guī)定：“小企業(yè)財務報表至少應當包括下列組成部分：(一)資產負債表……(四)附注”。因此，只要是按規(guī)定要求在月末或季末、年終編制財務報表的，附注也必須同時編報。但是，附注中的利潤分配表注明為“××年度”，因此，1～11月份可以不編報。
　　(二)方法
　　編制附注的方法為：
　　(1)直接使用會計賬簿記錄資料。如應收賬款的賬齡結構、固定資產的原價、累計折舊、應付職工薪酬的明細資料、應交稅費的明細資料等。
　　(2)需要單獨建立有關資產市場價格信息的備查簿，并進行連續(xù)、完整記錄。如短期投資的市場價格、存貨的市場價格等。
　　(3)使用報表和賬簿記錄相結合編制。如利潤分配表的編制、企業(yè)所得稅納稅申報表的編制。
　　(4)根據(jù)需要使用相關合同或經營計劃進行編制。如對外擔保合同、未決訴訟和未決仲裁文書、發(fā)生嚴重虧損的持續(xù)經營計劃、未來經營方案等。
 
　　附注具體項目的編報
　　(一)遵循小企業(yè)會計準則的編制聲明
　　小企業(yè)可參考以下示意格式，編寫聲明：
　　1.本企業(yè)聲明，編制的以上財務報表，符合小企業(yè)會計準則的要求，真實、完整的反映本企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等相關信息。
　　2.本企業(yè)是根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照小企業(yè)會計準則的規(guī)定確認為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，并如實反映在相關財務報表中。
　　3.本企業(yè)所有財務報表中，均不存在根據(jù)虛構的、沒有發(fā)生或尚未發(fā)生的交易或事項進行的確認和計量，也不存在對已經發(fā)生的重要的交易或事項不予確認的情況。
　　如果小企業(yè)發(fā)生了《準則》未做規(guī)范的交易或事項，參照《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定處理，則還應披露以下信息：(1)發(fā)生交易或事項的情況;(2)參照執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的原因;(3)所依據(jù)的《企業(yè)會計準則》的相關規(guī)定;(4)處理結果對本企業(yè)財務狀況和經營成果的影響。
　　(二)重要資產質量的信息披露
　　重要資產質量的信息披露，應顯示在附注中的短期投資、應收賬款、存貨、固定資產四個表格中，其中：(1)短期投資、存貨兩項目是在表格中將資產的賬面價值與市價進行比較，列出差異，以此彌補《準則》對資產減值不提減值準備的缺陷，從而憑以評估該類資產的質量指標。(2)應收賬款項目是在表格中列示賬齡結構，再以“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄，分別列示“1年以內(含1年)”、“1年至2年(含2年)”、“2年至3年(含3年)”、“3年以上”、“合計”應收賬款余額，以分析應收賬款的質量并對期末、年初指標進行比較。(3)固定資產項目是在表格中按照固定資產的類別，分別列示各類固定資產的“原價”、“累計折舊”和“期末賬面價值”，憑以分析小企業(yè)現(xiàn)存固定資產的賬面成新率，再結合小企業(yè)固定資產實際計提折舊的情況，來評價固定資產的質量指標。
　　值得提出討論的是，準則附表格式中有關固定資產的分類，既沒有采用與稅收趨同的原則，具體操作也很難界定類別，比如“2、機器”、“3、機械”、“5、設備”等就很難區(qū)分。如果結合《企業(yè)所得稅法實施條例》，將固定資產分類為 “房屋、建筑物”、“機器、機械、設備”、“器具、家具、工具”、“運輸工具”、“電子設備”等五類，則一方面便于界定資產類別，另一方面也便于在確定折舊年限、折舊率上與稅法規(guī)定一致。
　　(三)重要財務事項的信息披露
　　重要財務事項的信息，在格式上表現(xiàn)為資產負債表年報的三個附表，包括：
　　1.應付職工薪酬明細表，要求按“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”等10個項目，分別填報“期末賬面余額”和“年初賬面余額”。
　　2.應交稅費明細表，要求按“增值稅”、“教育費附加”等十幾個稅費種類，分別按“期末賬面余額”、“年初賬面余額”兩欄進行填報。
　　3.利潤分配表。該表與行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》設置的“利潤分配表”的結構基本相同。
　　利潤分配表既披露小企業(yè)利潤分配(或虧損彌補)的具體情況，也反映了小企業(yè)財務上從利潤表的“凈利潤”過渡到資產負債表的“未分配利潤”的具體過程，該表的“上年金額”欄各欄目，應按照上年度利潤分配表的“本年金額”各項目的金額填列;“本年金額”欄的各項目，應當按照下列要求填列：(1)“凈利潤”項目，按本年度利潤表的“凈利潤”項目“本年累計金額”填列;如果為虧損，以“-”號填列;(2)“年初未分配利潤”項目，應按照上年利潤分配表的“未分配利潤”項目“本年金額”填列，或者按照本年資產負債表“未分配利潤”項目的“年初余額”填列;(3)“其他轉入”項目，填報年度內按規(guī)定用盈余公積補虧等轉入的金額;(4)“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”項目，填報小企業(yè)按照規(guī)定當年提取的法定公積金和任意公積金;(5)“提取職工獎勵和福利基金”、“提取儲備基金”、“提起企業(yè)發(fā)展基金”項目，分別填報外商投資小企業(yè)按照規(guī)定當年提取的“三項基金”;(6)“利潤歸還投資”項目，專門填報當年中外合作小企業(yè)按照法律規(guī)定和合同約定在合作期間以利潤歸還投資者的投資金額;(7)“應付利潤”項目，填報小企業(yè)當年分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤的金額;小企業(yè)將按照規(guī)定程序將稅后利潤轉作資本(或股本)，也應在“應付利潤”項目填列，或在“應付利潤”項目下增設“轉作資本(或股本)的利潤”項目填列;(8)“未分配利潤”項目，填報小企業(yè)當年末尚未分配的利潤。如果為未彌補虧損，以“-”號填列。本項目的數(shù)字應與資產負債表中“本年余額”欄的“未分配利潤”項目一致。
　　(四)小企業(yè)或有損益的信息披露
　　1.對外擔保的信息披露。小企業(yè)對外擔保，一般指財產抵押、財產質押，還包括信譽保證。對外擔保分六種情況：(1)以本企業(yè)財產向本企業(yè)債權人設定擔保;(2)以本企業(yè)財產向本企業(yè)債務的保證人設定反擔保;(3)第三方(包括出資人、業(yè)主或其他人，下同)以其財產向本企業(yè)的債權人為本企業(yè)的債務設定擔保;(4)第三方作為保證人為本企業(yè)的債務設定擔保;(5)小企業(yè)以自有財產為第三方的債務設定擔保;(6)小企業(yè)作為保證人為第三方的債務設定擔保。
　　對于擔保，應以文字敘述披露相關信息：(1)披露擔保的原因，應按照以上六種情況敘述擔保形成的原因，說明擔保人、債權人、債務人三者之間的法律關系和相應義務。(2)披露涉及擔保的資產名稱、賬面價值、評估價值。資產名稱要寫“特定財產”。比如“本企業(yè)××街××號的門面房”;賬面價值、評估價值應寫出特定資產的賬面原價、累計折舊、賬面凈值和評估確認的資產價值。(3)與擔保財產對應的債務金額，一般只披露擔保的債務本金，但應注明“擔保受償金額包括債務本金、利息和應由債務人負擔的相關費用”。(4)對于信譽擔保，即純以保證人身份設定的擔保，披露時除應說明債權人、債務人、擔保人三者之間的法律關系和相應義務外，還應披露擔保金額和擔保債務清償?shù)倪M展情況等。
　　2.未決訴訟、未決仲裁的信息披露。所謂“未決訴訟、未決仲裁”中的“決”，既指判決、裁決，也應指執(zhí)行完畢。判決、裁決(均調解結案，下同)而未執(zhí)行或只部分執(zhí)行，相應的訴訟、仲裁仍應理解為“未決”。未決的訴訟、仲裁存在可能為企業(yè)帶來損失，當然，少數(shù)案件也可能為企業(yè)帶來收益。因此，《準則》要求對這類事項應在附注中作出披露，具體包括事由、目前進展情況和涉及的標的金額。
　　值得注意的是，未決的訴訟、仲裁，涉及債務糾紛的案件，既包括本企業(yè)的債權人或債務人成為原告、原訴、被告、被訴的當事人，也包括小企業(yè)作為保證人作為連帶被告、連帶被訴的連帶責任人，這種情況下可能發(fā)生的損失也應作出估計。但是，根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》規(guī)定：在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露全部或部分信息預期對企業(yè)造成重大不利影響，企業(yè)則無須披露這些信息，但是應當披露該未決訴訟、未決仲裁的性質，以及“沒有披露這些信息的事實和理由”。按照《準則》第三條的規(guī)定，小企業(yè)也可以按照《企業(yè)會計準則》的上述規(guī)定處理未決訴訟、未決仲裁的披露。
　　(五)發(fā)生嚴重虧損的持續(xù)經營計劃和未來經營方案的披露小企業(yè)由于規(guī)模較小、抵抗市場風險能力差，可能會出現(xiàn)嚴重虧損的情況，甚至資不抵債而致破產清算，這樣會對職工、稅務機關、債權人、投資者等相關方面帶來不利影響。因此，《準則》要求發(fā)生嚴重虧損的小企業(yè)，應在附注中對這種情況下的持續(xù)經營計劃、未來經營方案等補救和改進措施作出披露。
　　(六)對企業(yè)所得稅納稅調整的披露
　　《準則》實行了會計向稅收趨同的原則，因此，企業(yè)所得稅年度納稅申報時，納稅調整事項已大大減少。但是仍有一些事項導致所得稅申報時必須進行納稅調整。這些事項包括：(1)政府補助的確認;(2)會計上權責發(fā)生制原則與稅收上實際發(fā)生原則形成的暫時性差異;(3)稅收上存在的免稅收入、加計扣除，減計收入等優(yōu)惠條款和業(yè)務招待費按比例限額扣除等形成的永久性差異。
　　披露所得稅申報納稅調整，可借助《企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A)》和相關附表，其中尤以申報表的附表三最為重要。