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　　*9節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表造假的現(xiàn)象
　　1.報(bào)表造假的原因
　　財(cái)務(wù)報(bào)表造假是會(huì)計(jì)造假的常用手法之一，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，這是會(huì)計(jì)舞弊行為中的一個(gè)重災(zāi)區(qū)。財(cái)務(wù)報(bào)表造假現(xiàn)象在我國(guó)屢見(jiàn)不鮮，使財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、可信性遭到了質(zhì)疑。那么，這些企業(yè)為什么要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表造假呢?深刻剖析其原因，不外乎以下幾種目的，如圖15 -1所示。
 
　　圖15一l 財(cái)務(wù)報(bào)表造假的目的
　　(1)為了應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部考核
　　財(cái)務(wù)報(bào)表提供的數(shù)據(jù)通常是企業(yè)各級(jí)管理人員獎(jiǎng)金、工資和職務(wù)提升的依據(jù)。如果本年度不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)下達(dá)的各項(xiàng)指標(biāo)，則企業(yè)各級(jí)管理人員的獎(jiǎng)金就會(huì)減少，工作崗位也可能丟掉，所以，這種短期目標(biāo)行為為財(cái)務(wù)報(bào)表造假提供了動(dòng)機(jī)。
　　而且，更為重要的是，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核，不僅涉及企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)情況的評(píng)價(jià)，還涉及企業(yè)廠長(zhǎng)經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)管理業(yè)績(jī)的評(píng)定，并影響到其提升、獎(jiǎng)金福利等方面。因此，為了能在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上多得分，企業(yè)就有可能會(huì)對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝、粉飾。
　　可見(jiàn)，基于業(yè)績(jī)考核而進(jìn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表造假是最常見(jiàn)的動(dòng)機(jī)。
　　(2)為了獲取信貸資金和商業(yè)信用
　　任何一個(gè)貸款者都不愿與經(jīng)營(yíng)不佳、面臨倒閉的企業(yè)合作。這就為那些運(yùn)營(yíng)不好的企業(yè)進(jìn)行報(bào)表造假提供了“溫床”。企業(yè)為了獲得外界的資助，就需要通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)欺騙輿論和外界。
　　(3)為了發(fā)行股票早日上市
　　股票發(fā)行分為首次發(fā)行和后續(xù)發(fā)行(配股)兩種情況。我國(guó)《公司法》明確規(guī)定，凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于30%，無(wú)形資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中所占比重不高于20 010，并且連續(xù)三年贏利的企業(yè)才有條件申請(qǐng)上市。另外，股票價(jià)格的高低也與企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況有很大關(guān)系。一來(lái)這樣，準(zhǔn)備上市的企業(yè)為了能夠多募集資金，就必須“塑造”優(yōu)良業(yè)績(jī)的形象，其主要手段就是在設(shè)計(jì)股份制改革方案的時(shí)候，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假。
　　還有一種情況是，上市企業(yè)希望能夠后續(xù)發(fā)行，這首先需要符合配股條件，即企業(yè)最近三年的凈資產(chǎn)收益率，每年必須在10%以上。這樣一來(lái)，10c70的配股就成了上市企業(yè)的“生命線”。
　　特別是已經(jīng)有一兩年達(dá)到要求的企業(yè)往往會(huì)偽造報(bào)表，以求順利過(guò)關(guān)。
　　(4)為了逃避繳稅和操縱股價(jià)
　　所得稅的上繳是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)納稅調(diào)整來(lái)進(jìn)行計(jì)算的。
　　具體方法是，將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，再乘以企業(yè)所適用的所得稅率。企業(yè)為了達(dá)到偷稅、漏稅、減少或者推遲納稅的目的，往往會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行造假。另外，還有的企業(yè)通過(guò)偽造財(cái)務(wù)報(bào)表虛增利潤(rùn)“多交稅”o這些企業(yè)的目的是為了造成一種假象，表明自己的“贏利能力”良好，同時(shí)也為了操縱股價(jià)。
　　(5)為了推卸企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任
　　為了推卸企業(yè)和個(gè)人責(zé)任而造假的情況見(jiàn)表15 -1所述。
 

 
　　表15 -1 為了推卸責(zé)任而造假的情況說(shuō)明
　　2.報(bào)表造假的表現(xiàn)
　　報(bào)表造假的表現(xiàn)概括起來(lái)主要有如圖l5 -2所示的幾種。
 
　　圖15 -2報(bào)表造假的表現(xiàn)
　　3.報(bào)表造假的具體手法
　　(1)利用潛虧掛賬，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)“增值”
　　企業(yè)為了提升當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本應(yīng)當(dāng)期處理的費(fèi)用，企業(yè)故意不遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將待處理財(cái)產(chǎn)損失、長(zhǎng)期投資損失、長(zhǎng)期無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、重大或有負(fù)債及有關(guān)損失長(zhǎng)時(shí)間掛在賬上，將原本屬于當(dāng)期的費(fèi)用記人上述有關(guān)賬戶(hù)中留待以后處理，從而使資產(chǎn)“保值”，利潤(rùn)“增值”。掛賬的具體方式如圖15 -3所示。
 

 
　　圖15 -3掛賬的具體方式
　　值得一提的是，最后這種掛賬方式的損失是由于當(dāng)期某種原因造成的，但企業(yè)若有意不在當(dāng)期處理，使當(dāng)期費(fèi)用減少，則可以達(dá)到操縱利潤(rùn)目的。
　　(2)利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性
　　考慮到實(shí)際操作中的差異，會(huì)計(jì)政策為企業(yè)提供了一定的選擇余地，企業(yè)根據(jù)謹(jǐn)慎性實(shí)質(zhì)重于形式和重要性原則進(jìn)行選擇。
　　經(jīng)常變更會(huì)計(jì)政策，以達(dá)到人為操縱利潤(rùn)的目的。具體方法見(jiàn)表15 -2。
 
　　表15 -2利用會(huì)計(jì)政策變更造假的方法
　　(3)利用計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)
　　新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，全面計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，消除資產(chǎn)泡沫。壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托款減值準(zhǔn)備計(jì)提多少，采用哪種方法計(jì)提則是由企業(yè)預(yù)計(jì)項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，通過(guò)職業(yè)判斷來(lái)確定。由于會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備現(xiàn)有規(guī)定的可選擇空間較大，而目前公司治理結(jié)構(gòu)與外部環(huán)境容易形成內(nèi)部人為控制局面，這就給企業(yè)留下較大的可操縱利潤(rùn)的空間。
　　(4)利用會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性操縱利潤(rùn)
　　由于企業(yè)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，因此，在對(duì)經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)需要對(duì)相關(guān)事物進(jìn)行合理判斷。這種對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的會(huì)計(jì)判斷就是會(huì)計(jì)估計(jì)。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中內(nèi)在不確定性因素的影響，在會(huì)計(jì)核算和信息披露中，會(huì)計(jì)估計(jì)是不可避免的，因此有的企業(yè)利用會(huì)計(jì)估計(jì)操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)。操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)最常用的會(huì)計(jì)估計(jì)方法見(jiàn)表15 -3。
 

 
　　表15 -3操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)的會(huì)計(jì)估計(jì)方法
　　會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)受到資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等多種因素的影響，但主要由會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平和以往的經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。會(huì)計(jì)估計(jì)方法與結(jié)果不同會(huì)導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)估計(jì)也應(yīng)當(dāng)保持一致而不得隨意變更。
　　(5)通過(guò)虛假銷(xiāo)售，提前確認(rèn)銷(xiāo)售或有意擴(kuò)大內(nèi)銷(xiāo)范圍，調(diào)整利潤(rùn)總額利用虛假銷(xiāo)售造假見(jiàn)表15 -4。
 
　　表15 -4利用虛假銷(xiāo)售造假的詳細(xì)說(shuō)明
　　(6)利用關(guān)聯(lián)方交易調(diào)整利潤(rùn)
　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)日趨明顯。企業(yè)運(yùn)用兼并、重組、控股等資本運(yùn)營(yíng)手段使得集團(tuán)公司企業(yè)間關(guān)系日漸復(fù)雜，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易大量存在。這些關(guān)聯(lián)方交易操縱了企業(yè)利潤(rùn)，粉飾了財(cái)務(wù)報(bào)表，掩蓋了企業(yè)真實(shí)的贏利能力和投資風(fēng)險(xiǎn)，欺騙報(bào)表使用者。
　　(7)用經(jīng)常性收入操縱報(bào)表
　　用經(jīng)常性收入操縱報(bào)表的手法見(jiàn)表15 -5。
　　表15 -5用經(jīng)常性收入操縱報(bào)表的具體說(shuō)明