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　　一、財(cái)務(wù)舞弊的定義
　　財(cái)務(wù)舞弊是指故意的、有目的的、有預(yù)謀的、有針對(duì)性的財(cái)務(wù)造假和欺詐行為。財(cái)務(wù)舞弊必然會(huì)在許多的方面表現(xiàn)出各種跡象。如會(huì)計(jì)人員頻繁離職、變更注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、公司內(nèi)部控制制度不完善、關(guān)聯(lián)交易頻繁、管理層經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)或拋售其所持有的股票等等。
 
　　二、財(cái)務(wù)舞弊征兆的識(shí)別
　　財(cái)務(wù)舞弊征兆可以從管理層面、關(guān)系層面、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面以及財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面加以識(shí)別。
　　1、管理層面的預(yù)警信號(hào)
　　管理層面的舞弊是一種最嚴(yán)重的舞弊指向，因?yàn)檫@是一種有組織、有預(yù)謀和多方參與的集體性舞弊行為。
　　如果發(fā)現(xiàn)以下管理層面的預(yù)警信號(hào)時(shí)，表明公司可能存在著財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊：
　　高級(jí)管理人員有舞弊或其他違反法律法規(guī)的不良記錄；高級(jí)管理層或董事會(huì)頻繁改組；
　　高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員離職率居高不下；
　　關(guān)鍵高級(jí)管理人員的個(gè)人財(cái)富與公司的經(jīng)營業(yè)績和股價(jià)表現(xiàn)聯(lián)系過于緊密；高級(jí)管理人員處于贏利預(yù)期或其他財(cái)務(wù)預(yù)期的高壓下；高級(jí)管理人員對(duì)不切實(shí)際的財(cái)務(wù)目標(biāo)作出承諾；高級(jí)管理人員的報(bào)酬主要以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)和銷售傭金）；高級(jí)管理人員的決策受制于債務(wù)契約，且違規(guī)成本高昂；高級(jí)管理人員過分熱衷于維護(hù)或提升股票價(jià)格；高級(jí)管理人員過分熱衷于稅務(wù)籌劃；重大決策由極少數(shù)關(guān)鍵人物（如公司創(chuàng)始人）所左右，且逾越?jīng)Q策程序的獨(dú)裁現(xiàn)象司空見慣；高級(jí)管理層對(duì)于倡導(dǎo)正直誠信的文化氛圍缺乏興趣；高級(jí)管理人員經(jīng)常向下屬經(jīng)營班子下達(dá)激進(jìn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)或過于嚴(yán)厲的支出預(yù)算；高級(jí)管理層過多地介入專業(yè)性很強(qiáng)的會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)判斷；高級(jí)管理層頻繁接受媒體的采訪宣傳且對(duì)沽名釣譽(yù)的活動(dòng)樂此不疲。
　　以上種種跡象表明管理層有了舞弊的壓力、動(dòng)機(jī)和可能。但是，舞弊是一種人人都可能進(jìn)行的違法行為，但不一定都會(huì)發(fā)生。如果管理層人員的職業(yè)道德規(guī)范和操守很高，信用意識(shí)很強(qiáng)，就不一定發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊行為。正如有些人見利忘義，而有些人卻拾金不昧一樣，道德水平起著很大的制約作用。
　　2、關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)
　　關(guān)系層面是指公司在其經(jīng)營過程中由于經(jīng)濟(jì)、金融、法律、投資、融資等多方面的活動(dòng)而形成的一種關(guān)系。通過觀察與分析公司在處理與金融機(jī)構(gòu)、關(guān)聯(lián)公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系時(shí)是否存在異常情況，可以對(duì)公司是否進(jìn)行或者準(zhǔn)備進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊作出判斷。
　　這些關(guān)系層面的預(yù)警信號(hào)主要包括：
　　貸款或其他債務(wù)契約的限制對(duì)公司的經(jīng)營或財(cái)務(wù)決策構(gòu)成重大問題；銀企關(guān)系異常（如與異地的金融機(jī)構(gòu)關(guān)系過于密切、開設(shè)的銀行賬戶眾多）；高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員與主辦銀行的高層關(guān)系過于密切；頻繁更換為之服務(wù)的金融機(jī)構(gòu)；
　　缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由，將主要銀行賬戶、子公司或經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)置在避稅天堂；向金融機(jī)構(gòu)借入高風(fēng)險(xiǎn)的貸款并以關(guān)鍵資產(chǎn)作抵押；經(jīng)營模式缺乏獨(dú)立性，原材料采購和產(chǎn)品銷售主要通過關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行；經(jīng)常在會(huì)計(jì)期末發(fā)生數(shù)額巨大的關(guān)聯(lián)交易；
　　當(dāng)期的收入或利潤主要來自于罕見的重大關(guān)聯(lián)交易；關(guān)聯(lián)交易明顯缺乏正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由；
　　對(duì)關(guān)聯(lián)方的應(yīng)收或應(yīng)付款居高不下；
　　公司與其聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)系高度緊張或關(guān)系過于密切；頻繁更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所或拒絕更換信譽(yù)不佳的會(huì)計(jì)師事務(wù)所；高級(jí)管理人員在審計(jì)時(shí)間或?qū)徲?jì)范圍等問題向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出不合理的要求；高級(jí)管理人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程中需要詢問的人員或需要獲取的信息進(jìn)行了正式或非正式限制；經(jīng)常變更為之服務(wù)的律師事務(wù)所或法律顧問；
　　頻繁卷入訴訟官司；
　　高級(jí)管理層與股東之間的關(guān)系緊張；
　　頻繁發(fā)行或增發(fā)新股、債權(quán)，導(dǎo)致投資者抱怨或抵制；高級(jí)管理層與投資銀行或證券分析師關(guān)系過于密切或緊張；高級(jí)管理層與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)關(guān)系緊張；
　　高級(jí)管理人員或董事會(huì)成員在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面受到證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的處罰或批評(píng)；與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)糾紛不斷。
　　3、組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的預(yù)警信號(hào)
　　企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是指企業(yè)組織的基本框架，是對(duì)完成企業(yè)目標(biāo)的人員以及人員關(guān)系、級(jí)職以及級(jí)職關(guān)系、權(quán)責(zé)以及權(quán)責(zé)的范圍、資源以及資源的配備等等所作的制度性安排。組織結(jié)構(gòu)過于復(fù)雜、設(shè)置不合理、授權(quán)不明確等問題都可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理失控，從而產(chǎn)生舞弊行為。
　　組織結(jié)構(gòu)和行業(yè)層面的主要預(yù)警信號(hào)包括：
　　組織機(jī)構(gòu)過于復(fù)雜；
　　所在行業(yè)處于成熟或衰退階段；
　　缺乏內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員配備嚴(yán)重不足；
　　董事會(huì)成員主要由內(nèi)部執(zhí)行董事或“灰色董事”組成；董事會(huì)的作用過于被動(dòng)，受制于高級(jí)管理層；
　　主要子公司或分支機(jī)構(gòu)地域分布廣泛，且缺乏有效的溝通和控制；信息系統(tǒng)薄弱或IT人員配備不足；
　　未設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，或?qū)徲?jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；所在行業(yè)競爭加劇，經(jīng)營失敗與日俱增；
　　在行業(yè)一片蕭條時(shí)，公司的經(jīng)營業(yè)績一支獨(dú)秀；遭受巨額經(jīng)營損失，面臨破產(chǎn)、被敵意收購或其他嚴(yán)重后果；所在行業(yè)技術(shù)進(jìn)步迅猛，產(chǎn)品和技術(shù)具有很高的陳舊風(fēng)險(xiǎn)；所在行業(yè)對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本的確認(rèn)高度依賴于主觀的估計(jì)和判斷。
　　4、財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的預(yù)警信號(hào)
　　財(cái)務(wù)成果主要是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營狀況，從財(cái)務(wù)成果有關(guān)指標(biāo)的變異和特殊性，也可以反映出企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為。
　　財(cái)務(wù)結(jié)果和經(jīng)營層面的主要預(yù)警信號(hào)包括：
　　經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)分析師的預(yù)測(cè)驚人接近；
　　報(bào)表項(xiàng)目余額和金額變動(dòng)幅度異常驚人；
　　對(duì)外報(bào)告的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用主要建立在高度主觀的估計(jì)和判斷基礎(chǔ)之上，且財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績很可能隨著估計(jì)和判斷基礎(chǔ)的變化而嚴(yán)重惡化；收入和費(fèi)用比例嚴(yán)重失調(diào)；
　　高度依賴于持續(xù)不斷的再融資（包括股票和債務(wù)融資）才得以持續(xù)經(jīng)營；報(bào)表項(xiàng)目的余額或金額源于一筆或少數(shù)幾筆重大交易；會(huì)計(jì)期末發(fā)生“形式重于實(shí)質(zhì)”的重大交易且對(duì)當(dāng)期經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響，財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表“不干凈”意見；在連年報(bào)告凈利潤的同時(shí)，經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量持續(xù)人不敷出；對(duì)外報(bào)告的贏利能力以遠(yuǎn)高于競爭對(duì)手的速度迅猛增長；主要成本費(fèi)用率大大低于其競爭對(duì)手；
　　財(cái)務(wù)報(bào)表附注晦澀難懂；
　　連續(xù)多年依靠非經(jīng)營性收益才得以保持贏利記錄；財(cái)務(wù)杠桿高，處于違反債務(wù)契約的邊緣；
　　經(jīng)營業(yè)績與其所處的行業(yè)地位不相稱；
　　經(jīng)營成功所高度倚重的產(chǎn)品或服務(wù)面臨著市場競爭、技術(shù)進(jìn)步、消費(fèi)偏好或替代品的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)；對(duì)外報(bào)告的經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部預(yù)算或計(jì)劃總是保持高度一致，罕有例外情況發(fā)生；因經(jīng)營業(yè)績不佳導(dǎo)致股票交易持續(xù)低迷，面臨著被交易所終止交易的風(fēng)險(xiǎn)。
 
　　三、財(cái)務(wù)舞弊的具體征兆表現(xiàn)
　　由于企業(yè)的財(cái)務(wù)資料最終要向有關(guān)方面披露，并且雖然披露的主要目的各不相同，但不外乎增加利潤、減少負(fù)債等幾個(gè)方面，使企業(yè)能夠獲得良好的市值，爭取到更多的銀行貸款。從會(huì)計(jì)角度看，財(cái)務(wù)舞弊主要表現(xiàn)為銷售收入舞弊、銷售成本舞弊、負(fù)債和費(fèi)用舞弊、資產(chǎn)舞弊和披露舞弊等形式。