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【例】某公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，某月末在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存原材料短缺10000元，經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi)，是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成，經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批示，應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理員賠償4000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%=1700（元），應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的余額部分，然后將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11700
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700
借：管理費(fèi)用 7700
其他應(yīng)收款——*** 4000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11700
如果該公司上述短缺的原材料中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1000元，經(jīng)查是由于被盜引起的，保險(xiǎn)公司賠償5000元。
非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額由兩部分組成：
(1)原材料價(jià)格進(jìn)項(xiàng)(10000-1000)×17%=1530（元）
(2)運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)1000÷（1-7%）×7%=72.27（元）
應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)為1602.27元。按照上述規(guī)定會(huì)計(jì)分錄如下：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11602.27
貸：原材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1602.27
借：管理費(fèi)用 6602.27
其他應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司 5000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11602.27
假若上述公司是由于遭受自然災(zāi)害，毀損庫(kù)存產(chǎn)品10000元，產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為70%。
非正常損失為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額，故進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為:10000×70%×17%=1190（元）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，將凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11190
貸：庫(kù)存商品 10000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1190
借：營(yíng)業(yè)外支出 11190
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 11190
又假若上例中毀損庫(kù)存產(chǎn)品10000元清理后作價(jià)出售，取得不含稅收入3000元。毀損庫(kù)存產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)為1190元。
該毀損庫(kù)存產(chǎn)品實(shí)際損失情況（不含清理收入）為：（10000－3000）=7000（元）
應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額為：7000×70%×17%=833（元）
剩余可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：1190-833＝357（元）
3000元清理收入應(yīng)繳納增值稅為：3000×17%－357＝153（元）
此為產(chǎn)品增值部分應(yīng)交的稅額3000×30%×17%=153（元）。
會(huì)計(jì)處理如下：
發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)：
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 7000
貸:庫(kù)存商品 7000
進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)（轉(zhuǎn)出部分進(jìn)項(xiàng)）：
借:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 833
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 833
取得清理收入時(shí)：
借:銀行存款 3510
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 510
結(jié)轉(zhuǎn)損失至營(yíng)業(yè)外支出時(shí)：
借:營(yíng)業(yè)外支出 4833
貸:待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 4833
由此可見(jiàn)，企業(yè)毀損存貨存在增值或者加價(jià)銷售的情況，在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金時(shí)，應(yīng)該按成本價(jià)計(jì)算未損失部分，并據(jù)此計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出稅金金額。如果毀損存貨發(fā)生損失后取得的不加價(jià)清理變價(jià)收入，則不產(chǎn)生稅收，這也是符合增值稅征稅原理的。
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