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在現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制下，對(duì)發(fā)放勞動(dòng)所得的單位以及取得勞動(dòng)收入個(gè)人而言，合理發(fā)放工資和依據(jù)稅法計(jì)算個(gè)人所得稅也是有效降低稅收負(fù)擔(dān)的重要途徑。然而，在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)個(gè)人所得稅級(jí)矩得臨界點(diǎn)，當(dāng)個(gè)人取得年終獎(jiǎng)剛好在臨界點(diǎn)時(shí)，會(huì)出現(xiàn)稅前收入比別人多，稅后收入比別人少的情況，如果多發(fā)1元有可能少得千元。
例如：
2012年11月，某單位甲、乙兩人分別取得全年一次性獎(jiǎng)金18000元、18001元，則：
某甲全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)=18000÷12=1500，適用稅率為3%，速算扣除數(shù)0.
某乙全年一次性獎(jiǎng)金商數(shù)=18001÷12=1500.08，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)105。
某甲應(yīng)納稅額=18000×3%-0=540.00元
某乙應(yīng)納稅額=18001×10%-105=1695.10元
某甲稅后收入=18000-540=17460.00元
某乙稅后收入=18001-1695.10=16305.90元
某乙比某甲多發(fā)了1元，多繳稅款1155.10元，稅后收入比甲某少了1154.10元。
多繳稅款1155.10實(shí)際上是11個(gè)月的速算扣除數(shù)差額：（105-0）×11=1155（多出的0.1元是因?yàn)樗纳嵛迦朐斐桑?br>
經(jīng)過(guò)計(jì)算，得出收入與稅款統(tǒng)計(jì)表如下：
| 全年一次 性獎(jiǎng)金 | 商數(shù) | 適用稅率 | 速算扣除數(shù) | 應(yīng)納稅額 | 稅款差額 | 稅后收入 | 收入差額 |
| 18,000.00 | 1,500.00 | 3% | 0.00 | 540.00 | 17,460.00 | 1,154.10 | |
| 18,001.00 | 1,500.08 | 10% | 105.00 | 1,695.10 | 1,155.10 | 16,305.90 | |
| 54,000.00 | 4,500.00 | 10% | 105.00 | 5,295.00 | 48,705.00 | 4,949.20 | |
| 54,001.00 | 4,500.08 | 20% | 555.00 | 10,245.20 | 4,950.20 | 43,755.80 | |
| 108,000.00 | 9,000.00 | 20% | 555.00 | 21,045.00 | 86,955.00 | 4,949.25 | |
| 108,001.00 | 9,000.08 | 25% | 1,005.00 | 25,995.25 | 4,950.25 | 82,005.75 | |
| 420,000.00 | 35,000.00 | 25% | 1,005.00 | 103,995.00 | 316,005.00 | 19,249.30 | |
| 420,001.00 | 35,000.08 | 30% | 2,755.00 | 123,245.30 | 19,250.30 | 296,755.70 | |
| 660,000.00 | 55,000.00 | 30% | 2,755.00 | 195,245.00 | 464,755.00 | 30,249.35 | |
| 660,001.00 | 55,000.08 | 35% | 5,505.00 | 225,495.35 | 30,250.35 | 434,505.65 | |
| 960,000.00 | 80,000.00 | 35% | 5,505.00 | 330,495.00 | 629,505.00 | 87,999.45 | |
| 960,001.00 | 80,000.08 | 45% | 13,505.00 | 418,495.45 | 88,000.45 | 541,505.55 |
可以看出，在臨界點(diǎn)上年終獎(jiǎng)金增加一元，最低臨界點(diǎn)上稅后收入減少千元，獎(jiǎng)金越高稅后收入差額越大，單位多發(fā)了錢，職工實(shí)際收入反而減少了。但如果年終獎(jiǎng)數(shù)額增加到或超過(guò)某個(gè)臨界點(diǎn)時(shí)，使得對(duì)應(yīng)的納稅稅率提高一檔，如從3%提高到10%，隨之納稅額相應(yīng)地大幅增加。不過(guò)，這種情況在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱“平衡點(diǎn)”）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)，即多發(fā)獎(jiǎng)金稅后也能多得。比如，如果年終獎(jiǎng)發(fā)放19283.33元，相比18000元，多發(fā)1283.33元，增加稅額1283.33元，兩者持平，一旦年終獎(jiǎng)發(fā)放大于19283.33元，則可呈現(xiàn)多發(fā)多得的情形，隨后則又出現(xiàn)了一個(gè)新的循環(huán)。
上述現(xiàn)象的存在，產(chǎn)生上述問(wèn)題的根源，一方面是由于稅法對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅的特殊規(guī)定，即納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，同時(shí)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。另一方面，由于個(gè)人所得稅適用累進(jìn)稅率，而計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅時(shí)速算扣除數(shù)只允許扣除一次，實(shí)際上相當(dāng)于全年一次性獎(jiǎng)金只有十二分之一適用的是超額累進(jìn)稅率，其他部分都適用全額累進(jìn)稅率。而速算扣除數(shù)是根據(jù)稅率表計(jì)算出來(lái)的，不同的稅率表可以計(jì)算出不同的速算扣除數(shù)，因此，不同的速算扣除數(shù)是與其相對(duì)應(yīng)的稅率表配套使用的。當(dāng)全年一次性獎(jiǎng)金以其除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，此時(shí)速算扣除數(shù)就需要重新計(jì)算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計(jì)算出來(lái)的速算扣除數(shù)。
因此納稅人應(yīng)該了解個(gè)人所得稅的計(jì)算方式，盡可能請(qǐng)求單位每月發(fā)放工資時(shí)采用相同的稅率，同時(shí)，在發(fā)年終獎(jiǎng)時(shí)避開(kāi)多發(fā)1元，少得數(shù)千的虧損區(qū)域。二是作為扣繳義務(wù)人所在單位的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，及時(shí)了解個(gè)人所得稅的相關(guān)政策，并掌握計(jì)稅方法，維護(hù)本單位及所屬職工的權(quán)益，做好會(huì)計(jì)職位的應(yīng)盡義務(wù)。具體來(lái)說(shuō)，可以根據(jù)往年職工工資性總收入，做出預(yù)算，盡可能安排好職工的收入發(fā)放金額，同時(shí)，可以采用合法的方式調(diào)整收入，以影響稅率，減輕職工的稅收負(fù)擔(dān)。
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