鷹潭初級會計職稱考試報名網(wǎng)：企業(yè)處置固定資產(chǎn)涉稅事項如何處理

　　固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有；（2）使用壽命超過一個會計年度。主要包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。為便于說明問題，本文從稅務(wù)處理的角度出發(fā)，將企業(yè)的上述固定資產(chǎn)重新劃分為以下三種類型：（1）不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)：主要指企業(yè)擁有的房屋、建筑物、構(gòu)筑物等；（2）機動車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)；（3）除機動車、摩托車、游艇之外的其他機器、機械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)。

　　固定資產(chǎn)處置的方式主要包括“出售與轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、贈送”等六種方式。企業(yè)固定資產(chǎn)處置的全過程一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目進行核算。企業(yè)在處置固定資產(chǎn)的過程中，具體會涉及到營業(yè)稅和增值稅的計算和繳納問題。營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的行為為課稅對象所征收的一種稅。企業(yè)有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的方式具體包括：銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售建筑物或構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。按照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)處置使用過的固定資產(chǎn)屬于銷售貨物（舊貨）的行為，應(yīng)當(dāng)計算并繳納增值稅。

　　一是出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理。企業(yè)在將包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物等在內(nèi)的不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人、將企業(yè)自建住房銷售給本單位職工時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅。“營業(yè)額=轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的全部收入－不動產(chǎn)的購置原價”。

　　二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用的行為，無須繳納營業(yè)稅。

　　三是對外投資時的涉稅處理。企業(yè)以不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)向他人投資入股、參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。

　　四是非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與時的涉稅處理。凡此種種行為均應(yīng)當(dāng)視同企業(yè)將不動產(chǎn)所有權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給他人，應(yīng)當(dāng)就其營業(yè)額計算并繳納營業(yè)稅。

　　一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓該類固定資產(chǎn)時的涉稅處理。企業(yè)銷售、轉(zhuǎn)讓自己使用過的屬于應(yīng)征消費稅的機動車、摩托車、游艇時，應(yīng)分別不同情況進行處理：（1）售價超過該類固定資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；（2）售價未超過原值的，免征增值稅；（3）舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。

　　二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的機動車、摩托車、游艇類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，不用繳納增值稅。

　　三是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與時的涉稅處理。上述行為均應(yīng)當(dāng)視同為企業(yè)的銷售行為并按規(guī)定進行相應(yīng)的處理，其中：售價超過該類資產(chǎn)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；未超過原值的，免征增值稅。

　　一是企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓時的涉稅處理。按照財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》（財稅[2002]29號）的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的上述應(yīng)稅固定資產(chǎn)時，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，并不得抵扣進項稅額，已經(jīng)抵扣的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。

　　二是報廢和毀損時的涉稅處理。此種情況下，企業(yè)將報廢和毀損后的其他機器、機械、設(shè)備、器具、工具類固定資產(chǎn)的殘值變價出售或作為消耗性材料使用時，也不需要計算并繳納增值稅。

　　三是對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、無償贈與他人時的涉稅處理。這種情況應(yīng)當(dāng)視同銷售行為發(fā)生，按售價的4%減半計算并繳納增值稅。

　　【例】甲公司將自己擁有的一項固定資產(chǎn)A以14萬元的價格進行出售，其原值為12萬元，累計已提取折舊2萬元、已計提減值準備2000元。則會計處理如下：

　　首先，將該項固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

　　借：固定資產(chǎn)清理——A　 　98000

　　累計折舊　          　20000

　　固定資產(chǎn)減值準備——A　2000

　　貸：固定資產(chǎn)——A　　      120000

　　其次，計算應(yīng)繳納的稅款：

　　（1）如果A系房屋、建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)，則應(yīng)當(dāng)按照此項交易營業(yè)額的5%計算繳納營業(yè)稅：

　　應(yīng)交營業(yè)稅＝營業(yè)額×5%＝（140000-120000）×5%＝1000（元）

　　借：固定資產(chǎn)清——A　　        1000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅　　1000

　　需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下（含12萬元），則其營業(yè)額為零，該種情況下不需要計算繳納營業(yè)稅。

　?。?）如果A系機動車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)，因為其售價（14萬元）超過原值（12萬元），則應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率減半征收增值稅，會計處理為：

　　應(yīng)交增值稅＝銷售額×4%×50%＝140000×4%×50%＝2800（元）

　　借：固定資產(chǎn)清——A　    　   2800

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　2800

　　需要說明的是，如果A的售價在12萬元以下（含12萬元），則免征增值稅；如果甲公司系舊機動車經(jīng)營單位，則無論其售價是多少，均應(yīng)當(dāng)按照售價的4%減半征收增值稅。

　　（3）如果A系除機動車、摩托車、游艇之外的其他機器、機械、設(shè)備、器具、工具等固定資產(chǎn)，同時假設(shè)其售價變更為人民幣8萬元，則：

　　應(yīng)交增值稅＝銷售額×4%×50%＝80000×4%×50%＝1600（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理——A　     　1600

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅　　1600

　　第三，反映收到的變價收入：

　　借：銀行存款　　         140000

　　貸：固定資產(chǎn)清理——A　　140000

　　第四，結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益：

　　若為凈收益，則會計處理為：借記“固定資產(chǎn)清理——A”，貸記“營業(yè)外收入——非流動資產(chǎn)處置利得”；若為凈損失，則會計處理為：借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”，貸記“固定資產(chǎn)清——A”。

 　　　　

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