襄樊稅務(wù)實(shí)務(wù)方法總結(jié)：解讀企業(yè)搬遷補(bǔ)償款會(huì)計(jì)路線圖

　　前不久，維維股份發(fā)布公告，公司總部所在地的99．023畝土地將被徐州市政府收回重新規(guī)劃。根據(jù)目前公司搬遷范圍內(nèi)的資產(chǎn)狀況，初步估算預(yù)計(jì)，徐州市政府將給公司1．7億元左右的搬遷補(bǔ)償款。如此數(shù)額巨大的搬遷補(bǔ)償款應(yīng)如何進(jìn)行核算，*7出臺(tái)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》，為企業(yè)劃定了一條全新的會(huì)計(jì)路線圖。

　　假如某國有獨(dú)資公司因當(dāng)?shù)厥姓ㄔO(shè)需要，對(duì)其擁有的土地及配電房設(shè)施進(jìn)行拆除，并由財(cái)政撥款支付補(bǔ)償費(fèi)。該公司原來入賬的土地使用權(quán)原值為160萬元，已經(jīng)按照規(guī)定攤銷60萬元，攤余價(jià)值是100萬元，政府對(duì)該公司的土地補(bǔ)償金額為110萬元。該公司入賬的配電房及相關(guān)固定資產(chǎn)原值為120萬元，已經(jīng)計(jì)提的累計(jì)折舊為70萬元，政府對(duì)其補(bǔ)償金額為60萬元。該公司拆遷后異地建設(shè)配電房和相關(guān)固定資產(chǎn)，發(fā)生遷移費(fèi)用10萬元。

　　如果根據(jù)過去的老路線圖進(jìn)行核算，企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：公司收到補(bǔ)償款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，金額為170萬元。轉(zhuǎn)銷土地使用權(quán)損失，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”100萬元，“累計(jì)攤銷”60萬元，貸記“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”160萬元。

　　該公司同樣也需要轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)，借記“累計(jì)折舊”70萬元，“固定資產(chǎn)清理”50萬元，貸記“固定資產(chǎn)”120萬元。將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”50萬元，貸記“固定資產(chǎn)清理”50萬元。另外，該公司支付遷移相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。

　　企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項(xiàng)應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理，由此增加的資本公積金由全體股東共享；專項(xiàng)應(yīng)付款如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。經(jīng)過計(jì)算，上述“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶結(jié)余＝170－100－50－10＝10（萬元）。轉(zhuǎn)入資本公積時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”10萬元，貸記“資本公積”10萬元。由于該公司屬于國有獨(dú)資公司，相應(yīng)的資本公積全部由國有股東享有。上述搬遷補(bǔ)償不會(huì)對(duì)企業(yè)損益產(chǎn)生直接影響，最終增加了股東權(quán)益。如果政府財(cái)政撥付的搬遷補(bǔ)償只有140萬元，相應(yīng)的“專項(xiàng)應(yīng)付款”就會(huì)出現(xiàn)借方余額20萬元，實(shí)際上是政府搬遷補(bǔ)償不足給企業(yè)帶來損失，企業(yè)應(yīng)將該損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“營業(yè)外支出”，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，金額為20萬元。

　　日前發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)》對(duì)上述處理進(jìn)行了修改，重新劃定了一條新路線圖。解釋3號(hào)指出，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。其中，屬于對(duì)企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)?，?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理。

　　前述案例如果按照新路線圖核算，公司收到補(bǔ)償時(shí)的會(huì)計(jì)處理保持不變，依然通過“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。

　　公司轉(zhuǎn)銷土地使用權(quán)損失，按照無形資產(chǎn)報(bào)廢處理。借記“營業(yè)外支出（處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失）”100萬元，“累計(jì)攤銷”60萬元，貸記“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”160萬元。同時(shí)，將該損失金額對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“遞延收益”，金額100萬元。

　　該公司同樣也需要轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)，借記“累計(jì)折舊”70萬元，借記“固定資產(chǎn)清理”50萬元，貸記“固定資產(chǎn)”120萬元。將固定資產(chǎn)清理凈損失轉(zhuǎn)銷時(shí)，借記“營業(yè)外支出”（處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失）50萬元，貸記“固定資產(chǎn)清理”50萬元。同時(shí)，將該損失金額對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“遞延收益”，金額50萬元。

　　該公司支付遷移相關(guān)費(fèi)用時(shí)，借記“營業(yè)外支出”10萬元，貸記“銀行存款”10萬元。同時(shí)將該遷移損失金額對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“遞延收益”，金額10萬元。

　　企業(yè)取得的上述搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益后的結(jié)余金額10萬元，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“資本公積”，金額10萬元。專項(xiàng)應(yīng)付款賬戶不再保留余額。

　　該搬遷業(yè)務(wù)形成的遞延收益應(yīng)當(dāng)如何處理？在案例中，政府財(cái)政撥付的搬遷補(bǔ)償是為了彌補(bǔ)企業(yè)發(fā)生的處置資產(chǎn)損失，對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)已經(jīng)滅失或者被清理，實(shí)際損耗已經(jīng)發(fā)生，對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償款屬于與收益有關(guān)的補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)全數(shù)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”，金額160萬元。

　　假設(shè)上述案例中，政府財(cái)政撥入的搬遷補(bǔ)償款為410萬元，并且指定其中的240萬元專項(xiàng)用于購買公司為了轉(zhuǎn)產(chǎn)而必須引進(jìn)的一種新型生產(chǎn)線，其他補(bǔ)償情況不變。該公司于當(dāng)年1月31日購進(jìn)該條生產(chǎn)線，實(shí)際成本為360萬元，其中的120萬元用企業(yè)自有資金支付。生產(chǎn)線使用壽命為10年，采用直線法計(jì)提折舊（假設(shè)無殘值）。

　　企業(yè)當(dāng)年1月31日購入生產(chǎn)線時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”，金額360萬元。同時(shí)將購買生產(chǎn)線對(duì)應(yīng)的補(bǔ)償款轉(zhuǎn)入遞延收益，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”240萬元，貸記“遞延收益”240萬元。此時(shí)，會(huì)計(jì)上將該部分搬遷補(bǔ)償定位為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助。自2月起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提折舊（按月），會(huì)計(jì)分錄為借記“制造費(fèi)用”，貸記“累計(jì)折舊”，金額3萬元。每月分?jǐn)傔f延收益，借記“遞延收益”，貸記“營業(yè)外收入”，金額2萬元。

 　　　　

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