邵陽(yáng)稅務(wù)實(shí)務(wù)方法總結(jié)：或有事項(xiàng)確認(rèn)計(jì)量及會(huì)計(jì)處理探討新準(zhǔn)則

　?、賏1估計(jì)數(shù)按照如下方法確定：

　　預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的a1估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，a1估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。例如，假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬(wàn)元-70萬(wàn)元之間，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則按其中間值確定預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。

　　②企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。在確定補(bǔ)償金額時(shí)應(yīng)注意：補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能做賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”。確認(rèn)入賬的金額不能超過(guò)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。如果確認(rèn)補(bǔ)償金的金額超過(guò)了預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，將使利潤(rùn)出現(xiàn)正數(shù)，等于確認(rèn)了或有資產(chǎn)，這違背了謹(jǐn)慎原則。

　?。?）待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　在新準(zhǔn)則中，對(duì)待執(zhí)行合同、企業(yè)重組形成的或有事項(xiàng)作了特別的強(qiáng)調(diào)，屬于新增加的內(nèi)容。在此特做說(shuō)明。

　?、俅龍?zhí)行合同形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

　　比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。虧損合同分為兩種情況處理：企業(yè)在履行合同義務(wù)過(guò)程中發(fā)生的成本可能出現(xiàn)超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的情況時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同，此時(shí)，如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　?、谄髽I(yè)重組形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量。

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。

　　企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)不滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。例如，某公司董事會(huì)決定關(guān)閉一個(gè)事業(yè)部。如果有關(guān)決定尚未傳達(dá)到受影響的各方，也未采取任何措施實(shí)施該項(xiàng)決定，表明該公司沒(méi)有承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　3.3或有事項(xiàng)的披露

　　或有事項(xiàng)的披露具體說(shuō)來(lái)就包括預(yù)計(jì)負(fù)債的披露、或有事項(xiàng)的披露和或有資產(chǎn)的披露。

　?。?）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露。

　　企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在附注中披露下列信息：

　　①預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。

　?、诟黝愵A(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。

　?、叟c預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。

　　（2）或有負(fù)債的披露。

　?、倩蛴胸?fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。也就是說(shuō)，與或有事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)，只要不能同時(shí)滿足確認(rèn)負(fù)債的3個(gè)條件，就形成了或有負(fù)債。

　?、谄髽I(yè)應(yīng)在附注中披露或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）的下列信息：或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明?；蛴胸?fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕粺o(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。

　　應(yīng)注意的是：在原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債，無(wú)論導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性大小，一律應(yīng)披露；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了這種做法，只有可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)時(shí)，才應(yīng)披露。

　?、刍蛴惺马?xiàng)披露的豁免。

　　在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，如果披露與該或有事項(xiàng)有關(guān)的全部或部分信息預(yù)期會(huì)對(duì)企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無(wú)須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒(méi)有披露這些信息的事實(shí)和原因。

　?。?）或有資產(chǎn)的披露。

　　或有資產(chǎn)指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。企業(yè)通常不披露或有資產(chǎn)。但或有資產(chǎn)很可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露其形成的原因、預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響等。

 　　　　

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