高頓網校友情提示，*7遂寧稅務實務方法總結相關內容成本費用的納稅調整新會計準則總結如下：
　　新《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定：“費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出”。在新會計準則應用指南中，通過會計科目對企業(yè)的成本、費用、損失和稅金進行了劃分和范圍的確定。在損益類科目下設：“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”，“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“營業(yè)稅金和附加”、“所得稅費用”、“資產減值損失”、“營業(yè)外支出”等會計科目。
　　在企業(yè)所得稅法中，與新會計準則成本費用對應的概念是扣除額?？鄢~=會計核算的成本、費用、損失和稅金一稅法規(guī)定不允許稅前扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出一稅法規(guī)定有限額在稅前扣除的成本、費用、稅金、損失和其他支出。這里著重闡述以下5個項目的差異。
　　一、主營業(yè)務成本的納稅調整
　　稅法所指的成本概念與一般會計意義上的成本概念有所不同。會計上的成本，是指企業(yè)在生產產品、提供勞務過程中勞動對象、勞動手段和活勞動的耗費，是對象化的費用，針對一定的產出物計算歸集的。在實務中，成本一般包括直接材料、直接人工、燃料和動力、制造費用。
　　稅法上的成本比會計上的成本范圍要大，包括納稅申報期間已經申報確認的銷售商品(包括產品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等)、提供勞務、轉讓、處置固定資產和無形資產的成本。企業(yè)對象化的費用，有的成為在產品、產成品等存貨，只有銷售出去，并在申報納稅期間確認了銷售(營業(yè))收入的相關部分商品的成本才能申報扣除。
　　二、銷售費用的納稅調整
　　新會計準則界定的“銷售費用”科目，主要核算企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構(含銷售網點、售后服務網點等)的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經營費用。商品流通企業(yè)在購買商品過程中所發(fā)生的進貨費用，按照新準則規(guī)定計入采購成本，不屬于銷售費用。銷售費用方面的納稅調整主要體現在廣告費與宣傳費、傭金和回扣等方面。
　　(一)廣告費與業(yè)務宣傳費
　　廣告費與業(yè)務宣傳費一般是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務而進行的宣傳推銷費用。會計上廣告費與業(yè)務宣傳費應按實際支出列支。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
　　(二)傭金和回扣
　　會計上傭金和回扣支出一般按實際支出列支。但按稅法規(guī)定，傭金的扣除需要符合以下3個條件：有合法真實憑證；支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。
　　三、管理費用的納稅調整
　　新會計準則界定的“管理費用”科目，核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。凡屬于管理費用的支出，按新會計準則規(guī)定應全額列支計入損益。但按稅法規(guī)定某些費用只能按限定標準扣除或在計算納稅時不得扣除。除固定資產折舊、存貨跌價準備、壞賬準備等項目外，有以下幾個項目需要調查：
　　(一)工資、薪金支出
　　稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據實扣除。工資、薪金支出是企業(yè)每一納稅年度支付給本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬。包括基本工資、資金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者是受雇有關的其他支出。會計與稅法對工資處理的差異的關鍵點是：稅法規(guī)定合理的工資、薪金支出準予據實扣除。
　　(二)職工福利費、工會經費、職工教育經費
　　規(guī)定標準以內按實際數扣除，超過標準的只能按標準扣除。標準為：
　　1．企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分準予扣除。
　　2．企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2％的部分準予扣除。
　　3．除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2．5％的部分準予扣除，超過部分準予結轉以后納稅年度扣除。
　　(三)社會保險費
　　1．按照政府規(guī)定的范圍和標準繳納的“五險一金”，即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；
　　2．企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除。企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費準予扣除；
　　3．企業(yè)參加財產保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
　　(四)業(yè)務招待費
　　按新會計準則規(guī)定，業(yè)務招待費根據實際發(fā)生額列入管理費用。但按稅收條例規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
　　(五)租賃費
　　按新會計準則規(guī)定，經營租賃固定資產發(fā)生的租賃費，可直接計入管理費用或制造費用；融資租賃固定資產發(fā)生的未確認融資費用，通過“未確認融資費用”科目核算。按稅法規(guī)定，納稅人以經營方式從出租方取得固定資產，其符合獨立納稅人交易原則的租金可根據受益時間，均勻扣除；融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎。
　　(六)上交管理費
　　按新會計準則規(guī)定，企業(yè)上交的各種管理費用應全額計入損益。按企業(yè)所得稅條例規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。
　　(七)公益性捐贈支出
　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。
　　(八)技術開發(fā)費
　　《企業(yè)會計準則第6號——無形資產》第七條規(guī)定：企業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。而國家鼓勵企業(yè)技術創(chuàng)新在稅收上給予優(yōu)惠，規(guī)定納稅人發(fā)生的技術開發(fā)費，在按規(guī)定實行100％扣除基礎上，允許再按技術開發(fā)費實際發(fā)生額的50％抵扣當年度的應納稅所得額(財政部國家稅務總局《關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》財稅[2006]88號)。企業(yè)年度實際發(fā)生的技術開發(fā)費當年不足抵扣的部分，可在以后年度企業(yè)所得稅應納稅所得額中結轉抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。
　　四、財務費用的納稅調整
　　新會計準則界定的“財務費用”科目，核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。從性質上說，財務費用屬于短期經營性借款費用，按新會計準則規(guī)定，不論貸款人及借款利率如何，企業(yè)支付的財務費用均應全額計入損益。按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：1．非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；2．非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。
　　五、損失的納稅調整
　　新會計準則界定的“資產減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失。“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。
　　按會計“資產減值損失”科目核算企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失不能在計提時扣除，應在實際發(fā)生損失后依照稅法規(guī)定扣除。“營業(yè)外支出”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等，符合企業(yè)所得稅法規(guī)定條件、限額的，依照稅法規(guī)定程序確認后方可在稅前扣除。
　　【例】某工業(yè)企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年經營業(yè)務如下：
　　(一)取得銷售收入2 500萬元。
　　(二)銷售成本1 100萬元。
　　(三)發(fā)生銷售費用670萬元(其中廣告費450萬元)；管理費用480萬元(其中業(yè)務招待費15萬元、技術開發(fā)費20萬元)；財務費用60萬元。
　　(四)銷售稅金160萬元(含增值稅120萬元)。
　　(五)營業(yè)外收入70萬元，營業(yè)外支出50萬元 (含通過公益性社會團體向貧困山區(qū)捐款30萬元，支付稅收滯納金6萬元)。
　　(六)計入成本、費用中的實發(fā)工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元。
　　要求：分別計算該企業(yè)2008年度的會計利潤寫本年度應納稅所得額、應納的企業(yè)所得稅。
　　【解答】
　　(一)會計利潤總額=銷售收入+營業(yè)外收入-銷售成本-銷售費用-管理費用-財務費用-稅金(不包括增值稅)-營業(yè)外支出=2 500+70-l 100-670-480-60-40-50=l 70(萬元)
　　(二)廣告費和業(yè)務宣傳費調增所得額=450-2 500×15％=450-375=75(萬元)
　　注：廣告費和業(yè)務宣傳費會計賬列支450萬元，而稅法規(guī)定不超過當年銷售(營業(yè))收入15％
　　(三)業(yè)務招待費調增所得額=15-15 X60％=15-9=6(萬元)
　　2 500×5％o=12.5(萬元)>15×60％=9(萬元)
　　(注：業(yè)務招待費會計賬列支15萬元，而稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60％扣除，但*6不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰)
　　(四)捐贈支出應調增所得額=30-170×12％=9.6(萬元)
　　(注：會計賬列支30萬元，稅法規(guī)定公益性捐贈稅前扣除標準為企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除)
　　(五)“三費”應調增所得額=3+29-150×18.5％=4.25(萬元)
　　[注：三費會計賬列支(3+29)萬元，稅法規(guī)定職工工會經費為工資總額的2％、職工教育經費為工資總額的2.5％、職工福利費為工資總額的14％]
　　(六)技術開發(fā)費加扣=20X 50％=10(萬元)
　　注：技術開發(fā)費會計賬列支20萬元，而稅法允許加扣50％
　　(七)應納稅所得額=170+75+6+9.6+6+4.25-10=260.85(萬元)
　　(八)2008年應繳企業(yè)所得稅=260.85×25％=65.212 5(萬元)
　　從答案可以看出：會計利潤總額170萬元，而應納稅所得額260.85萬元，兩者相差260.85-170=90.85(萬元)，這體現了會計與稅法之間對該企業(yè)成本費用處理的差異額。
 　　　　
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