高頓網(wǎng)校友情提示，*7株洲稅務(wù)實務(wù)方法總結(jié)相關(guān)內(nèi)容賬務(wù)處理非貨幣性資產(chǎn)交易總結(jié)如下：　　１.不涉及補(bǔ)價的賬務(wù)處理
　　【例】甲公司以其產(chǎn)成品A換取乙公司產(chǎn)成品B作為固定資產(chǎn)。A賬面余額48 000元，公允價值50 000元；B賬面余額45 000元，公允價值50 000元。以上金額均不含增值稅，計稅價格同公允價值。假設(shè)交換中除增值稅外不涉及其他稅費(fèi)。
　　如該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，且相關(guān)資產(chǎn)的公允價值能可靠計量，根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　58 500
　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　48 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　8 500
　　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益　　　2 000
　　納稅處理：按照稅法規(guī)定，非貨幣性交易應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值銷售和購進(jìn)兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。甲公司稅法上應(yīng)確認(rèn)收益：公允價值50 000-賬面余額48 000元=2 000元，與會計上確認(rèn)的收益相同。那么該收益是否可以在企業(yè)所得稅申請表附表一第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”中反映呢?根據(jù)新所得稅申報表填表說明，第20行僅反映“非貨幣性交易中支付補(bǔ)價的，按照會計準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)的收益”，即該行反映的僅是舊準(zhǔn)則下涉及補(bǔ)價時確認(rèn)的收益。這應(yīng)該是新申報表沒有考慮到新準(zhǔn)則下可能會確認(rèn)的收益。新準(zhǔn)則下確認(rèn)的收益也應(yīng)在第20行反映，且此時對該交易不用按視同銷售作納稅調(diào)整處理，即企業(yè)所得稅申報表附表一和成本費(fèi)用明細(xì)表中不用反映相應(yīng)的視同銷售收入和成本。
　　同時，對于換入資產(chǎn)固定資產(chǎn)B，應(yīng)按換出資產(chǎn)公允價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為其計稅成本，計稅成本=50 000+8 500=58 500（元），與其會計成本一樣，將來在計提折舊時，不用作納稅調(diào)整。
　　如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，根據(jù)新準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　56 500
　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　48 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　8 500
　　納稅處理：稅法上甲公司應(yīng)確認(rèn)收益2 000元，而會計上沒有反映收益，納稅申報時，應(yīng)在企業(yè)所得稅申報表附表一第14行“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”反映50 000元，同時在成本費(fèi)用明細(xì)表相應(yīng)行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”48 000元，即應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額2 000元。而第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不用反映。該資產(chǎn)計稅成本58 500元，會計成本56 500元，將來在計提折舊時，累計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2 000元。
　　２.設(shè)及補(bǔ)價的賬務(wù)處理
　　【例】承前例，設(shè)乙公司的產(chǎn)成品B的公允價值為48 000元，乙公司另支付3 900元。甲公司收到補(bǔ)價占換出資產(chǎn)公允價值比例：3 900÷50 000×100％=7.8％，小于25％，因此在新舊準(zhǔn)則下都應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換處理。
　　如果該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，且用于交換的資產(chǎn)公允價值能可靠計量，根據(jù)新準(zhǔn)則，按照公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價的，換入資產(chǎn)
　　成本加收到的補(bǔ)價之和與換出資產(chǎn)賬面價值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價
　　=50 000+8 500-3 900=54 600（元）
　　計入損益金額=換入資產(chǎn)成本+補(bǔ)價-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))=(換出資產(chǎn)公允價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)-補(bǔ)價)+補(bǔ)價-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi))=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值=50 000-4 8000=2 000（元）。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　54 600
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3 900
　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　48 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　8 500
　　營業(yè)外收入——非貨幣性交易收益　　　2 000
　　納稅處理：同前例，在企業(yè)所得稅申報表附表一只需反映“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”2 000元，不用反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”。同時，換入固定資產(chǎn)的計稅成本與會計價值一樣，都是54 600元，將來在計提折舊時，不用做納稅調(diào)整。
　　如果該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或用于交換的資產(chǎn)公允價值不能可靠計量，根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本的情況下，收到補(bǔ)價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補(bǔ)價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。
　　換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)-收到的補(bǔ)價
　?。?8 000+8 500-3 900=52 600（元）
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　52 600
　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　3 900
　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　　　　　　48 000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　8 500
　　納稅處理：同前例，稅法上應(yīng)確認(rèn)收益2 000元，納稅申報時在企業(yè)所得稅申報表附表一中反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入”50 000元，同時在成本費(fèi)用明細(xì)表相應(yīng)行次反映“處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本”48 000元。“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”不用反映。該資產(chǎn)計稅成本54 600元，會計成本52 600元，將來計提折舊時，累計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2 000元。
 　　　　
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