高頓網(wǎng)校友情提示,*7安慶財稅實務(wù)知識點相關(guān)內(nèi)容實收資本實務(wù)處理新準(zhǔn)則總結(jié)如下:
  1 實收資本的概念
  實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入資產(chǎn)的價值,是所有者權(quán)益的重要組成部分,是企業(yè)設(shè)立的必備條件,也是企業(yè)從事正常生產(chǎn)經(jīng)營活動必須的基本資金。
  投入資本與實收資本是同一過程的兩個方面,實收資本是投資者投資額在企業(yè)資產(chǎn)中的具體體現(xiàn)。實收資本具有兩方面含義:
 ?。?)實收資本代表企業(yè)資金的來源,表明企業(yè)創(chuàng)建時的規(guī)模狀態(tài)。
  (2)實收資本也代表所有者對企業(yè)的初始要求權(quán),是所有者投給企業(yè)的本錢,企業(yè)有責(zé)任對其保值和增值。我國目前實行的是注冊資本制度,《企業(yè)法人登記管理條例》規(guī)定,除國家另有規(guī)定以外,企業(yè)的注冊資本應(yīng)當(dāng)與實收資本相一致。因而,在投資者足額交納資本之后,企業(yè)實收資本應(yīng)該等于企業(yè)的注冊資本。
  2 實收資本的核算
  企業(yè)接受投資者投入的實收資本,通過“實收資本”科目核算。股份有限公司應(yīng)將本科目改為“股本”科目。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分,作為資本溢價或股本溢價,在“資本公積”科目核算。本科目可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額,反映企業(yè)實收資本或股本總額。
  中外合作經(jīng)營企業(yè)在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)在本科目設(shè)置“已歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
  實收資本的主要賬務(wù)處理:
 ?。?)企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按其在注冊資本或股本中所占份額,貸記“實收資本”科目,按其差額,貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。
  「例」2007年2月1日,甲公司成立,收到乙公司投入現(xiàn)金2 000 000元存入銀行,根據(jù)存款證明,甲公司所做的賬務(wù)處理為:
  借:銀行存款                      2 000 000
  貸:實收資本——乙公司          2 000 000
  「例」2007年3月1日,甲公司成立后,投資者丙公司投入材料一批,開來的專用發(fā)票標(biāo)明價款為100 000元,增值稅為17 000元。雙方協(xié)商按發(fā)票價值計價,甲公司所做的會計分錄為:
  借:原材料                                100 000
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)     17 000
  貸:實收資本——丙公司                   117 000
 ?。?)股東大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中分配的股票股利,應(yīng)在辦理增資手續(xù)后,借記“利潤分配”科目,貸記“實收資本”科目。
  經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議,用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,貸記“實收資本”科目。
  「例」2007年3月4日,經(jīng)股東大會商議通過,將企業(yè)部分留存利潤轉(zhuǎn)增資本,金額為1 000 000元,并用資本公積轉(zhuǎn)增資本,金額為500 000元。賬務(wù)處理為:
  借:利潤分配                      1 000 000
  資本公積——資本溢價或股本溢價  500 000
  貸:實收資本                     1 500 000
 ?。?)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利,將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票,按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額,借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”科目,按其權(quán)益成份的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額,貸記“實收資本”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。如有現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票,還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。
  企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,應(yīng)按重組債務(wù)的賬面余額,借記“應(yīng)付賬款”等科目,按債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額,貸記“實收資本”科目,按股份的公允價值總額與相應(yīng)的實收資本或股本之間的差額,貸記或借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目,按其差額,貸記“營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”科目。
  「例」某股份有限公司經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日發(fā)行5年期10 000 000元可轉(zhuǎn)換公司債券,債券票面年利率為6%,按面值發(fā)行(不考慮發(fā)行費用),并由甲企業(yè)全部購買。債券發(fā)行一年后可轉(zhuǎn)換為股份,每100元轉(zhuǎn)普通股4股,股票面值1元。假如轉(zhuǎn)換日為2008年1月1日,可轉(zhuǎn)換債券的賬面價值為10 600 000元(面值10 000 000元,應(yīng)計利息600 000元)。假定債券持有者全部將債券轉(zhuǎn)換為股份。賬務(wù)處理為:
  借:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)10 000 000
  ——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)600 000
  貸:實收資本                            424 000
  資本公積——股本溢價             10 176 000
  「例」甲企業(yè)注冊資本為10 000 000元。2007年4月1日,甲企業(yè)因無力償還乙企業(yè)的5 000 000元債務(wù),雙方通過協(xié)商決定,將此債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,乙企業(yè)享有甲企業(yè)40%的股份。該股份的公允價值為4 500 000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為:
  借:應(yīng)付賬款——乙企業(yè)           5 000 000
  貸:實收資本                   4 000 000
  資本公積——股本溢價         500 000
  營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得   500 000
 ?。?)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)在行權(quán)日(是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期),根據(jù)實際行權(quán)情況確定的金額,借記“資本公積——其他資本公積”科目,按應(yīng)計入實收資本或股本的金額,貸記“實收資本”科目。
  以權(quán)益結(jié)算的股份支付,是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進(jìn)行結(jié)算的交易。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本或費用,相應(yīng)增加資本公積。授予日,是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。
  完成等待期(是指可行權(quán)條件得到滿足的期間)內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付,在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的a1估計為基礎(chǔ),按照權(quán)益工具授予日的公允價值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)成本或費用和資本公積。
  在資產(chǎn)負(fù)債表日,后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計不同的,應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整,并在可行權(quán)日調(diào)整至實際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。
  對于可行權(quán)條件為規(guī)定服務(wù)期間的股份支付,等待期為授予日至可行權(quán)日(是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。)的期間;對于可行權(quán)條件為規(guī)定業(yè)績的股份支付,應(yīng)當(dāng)在授予日根據(jù)最可能的業(yè)績結(jié)果預(yù)計等待期的長度。
  以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的,應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理:
  ①其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值,計入相關(guān)成本或費用,相應(yīng)增加所有者權(quán)益。
 ?、谄渌椒?wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值,計入相關(guān)成本或費用,相應(yīng)增加所有者權(quán)益。
  在行權(quán)日,企業(yè)根據(jù)實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量,計算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實收資本或股本的金額,將其轉(zhuǎn)入實收資本或股本。
  「例」某企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供的服務(wù),在行權(quán)日,實際行權(quán)的權(quán)益工具金額為100 000元。賬務(wù)處理為:
  借:資本公積——其他資本公積          100 000
  貸:實收資本                        100 000
  (5)企業(yè)按法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的,借記“實收資本”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。
  股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的,按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額,借記“實收資本”科目,按所注銷庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,借記“資本公積——股本溢價”科目,股本溢價不足沖減的,應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配 ——未分配利潤”科目;購回股票支付的價款低于面值總額的,應(yīng)按股票面值總額,借記“實收資本”科目,按所注銷庫存股的賬面余額,貸記“庫存股”科目,按其差額,貸記“資本公積——股本溢價”科目。
  中外合作經(jīng)營企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資,借記“實收資本”科目(已歸還投資),貸記“銀行存款”等科目;同時,借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目,貸記“盈余公積——利潤歸還投資”科目。
  中外合作經(jīng)營清算,借記“實收資本”科目、“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配 ——未分配利潤”等科目,貸記“實收資本”科目(已歸還投資)、“銀行存款”等科目。
  「例」2007年8月末,某企業(yè)按照法定程序報經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本1 000 000元,賬務(wù)處理為:
  借:實收資本                        1 000 000
  貸:銀行存款                      1 000 000
     
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