高頓網(wǎng)校友情提示,*7泉州財(cái)稅實(shí)務(wù)知識(shí)點(diǎn)相關(guān)內(nèi)容盈余公積實(shí)務(wù)處理新準(zhǔn)則總結(jié)如下:
  1 盈余公積的概念
  盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積的提取實(shí)際上是企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分,提取盈余公積相對應(yīng)的資金,一經(jīng)提取形成盈余公積后,在一般情況下不得用于向投資者分配利潤或股利。盈余公積的用途,并不是指其實(shí)際占用形態(tài),提取盈余公積也并不是單獨(dú)將這部分資金從企業(yè)資金周轉(zhuǎn)過程中抽出。
  企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面。
  (1)用于彌補(bǔ)虧損。企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),應(yīng)由企業(yè)自行彌補(bǔ)。彌補(bǔ)虧損的渠道主要的有以下三條:
 ?、儆靡院竽甓榷惽袄麧檹浹a(bǔ)。按照現(xiàn)行制度規(guī)定,企業(yè)發(fā)生虧損時(shí),可以用以后5年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤彌補(bǔ),即稅前利潤彌補(bǔ)虧損的期間為5年。
 ?、谟靡院竽甓榷惡罄麧檹浹a(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)過5年期間未彌補(bǔ)足額的,未彌補(bǔ)虧損應(yīng)用所得稅后的利潤彌補(bǔ)。
 ?、垡杂喙e彌補(bǔ)虧損。企業(yè)以提取的盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),應(yīng)當(dāng)由公司董事會(huì)提議,并經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)。
 ?。?)轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),必須經(jīng)股東大會(huì)決議批準(zhǔn)。在實(shí)際將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),要按股東原有持股比例結(jié)轉(zhuǎn)。用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于轉(zhuǎn)增前注冊資本的25%。
  「例」甲企業(yè)經(jīng)過股東大會(huì)批準(zhǔn),用任意盈余公積20 000 000元轉(zhuǎn)增資本,其賬務(wù)處理如下:
  借:盈余公積——任意盈余公積           20 000 000
  貸:實(shí)收資本                          20 000 000
  企業(yè)提取的盈余公積,無論是用于彌補(bǔ)虧損,還是用于轉(zhuǎn)增資本,只不過是在所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換,如企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí),實(shí)際是減少盈余公積留存的數(shù)額,以此抵補(bǔ)未彌補(bǔ)虧損的數(shù)額,并不是引起企業(yè)所有者權(quán)益總額的變動(dòng);企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí),也只是減少盈余公積結(jié)存的數(shù)額,但同時(shí)增加企業(yè)實(shí)收資本或股本的數(shù)額,也并不引起所有者權(quán)益總額的變動(dòng)。至于企業(yè)盈余公積的結(jié)存數(shù),實(shí)際只表現(xiàn)企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分,表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一個(gè)來源而已,其形成的資金可以變現(xiàn)為一定的貨幣資金,也可能表現(xiàn)為一定的實(shí)物資產(chǎn),如存貨和固定資產(chǎn)等,隨同企業(yè)的其他來源所形成的資金進(jìn)行循環(huán)周轉(zhuǎn)。
  2 盈余公積的核算
  企業(yè)從凈利潤中提取的盈余公積,通過“盈余公積”科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲(chǔ)備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額,反映企業(yè)的盈余公積。
  中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。
  盈余公積的主要賬務(wù)處理:
 ?。?)《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定,法定公積金的提取比率為10%.法定公積金累計(jì)額達(dá)到注冊資本50%以后,可以不再提取。任意公積金提取比例由投資者決議。
  企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積,借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目,貸記“盈余公積”科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。
  外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記“利潤分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記“盈余公積”科目(儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”科目。
 ?。?)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議,用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。
  經(jīng)股東大會(huì)決議,用盈余公積派送新股,按派送新股計(jì)算的金額,借記“盈余公積”科目,按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額,貸記“股本”科目。
  中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資,應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額,借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目,貸記“銀行存款”等科目;同時(shí),借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目,貸記“盈余公積”科目(利潤歸還投資)。
  「例」甲企業(yè)2007年度的凈利潤為100 000元,沒有以前年度虧損,按照10%的法定比率提取法定盈余公積10 000元。該企業(yè)投資者決定按照5%的比率來提取任意盈余公積,金額為5 000元。
  提取法定盈余公積時(shí):
  借:利潤分配——提取法定盈余公積               10 000
  貸:盈余公積——法定盈余公積                 10 000
  提取任意盈余公積時(shí):
  借:利潤分配——提取任意盈余公積                5 000
  貸:盈余公積——任意盈余公積                  5 000
  「例」2007年1月10日,某企業(yè)的股東大會(huì)決議,用盈余公積彌補(bǔ)以前年度虧損,金額為500 000元。賬務(wù)處理為:
  借:盈余公積                        500 000
  貸:利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧      500 000
  「例」2007年1月20日,某企業(yè)的股東大會(huì)決議用盈余公積派送新股,股票面值10元,派送的新股總數(shù)為10 000股,賬務(wù)處理為:
  借:盈余公積              100 000
  貸:股本                100 000
     
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