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資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理
2006年發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則單設(shè)了資產(chǎn)減值準(zhǔn)則，但該準(zhǔn)則并沒(méi)有包含所有的資產(chǎn)減值內(nèi)容，還有一些資產(chǎn)減值的內(nèi)容是在其他具體準(zhǔn)則中規(guī)范的。本文將對(duì)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行歸納，以期為資產(chǎn)減值的學(xué)習(xí)拋磚引玉。
1.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的一般規(guī)定。當(dāng)發(fā)生減值損失時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。計(jì)提減值的因素消失，資產(chǎn)價(jià)值回升時(shí)，如已計(jì)提的減值允許轉(zhuǎn)回，則借記“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以存貨的減值為例說(shuō)明（消耗性生物資產(chǎn)與建造合同本質(zhì)上等同于存貨，因此消耗性生物資產(chǎn)、建造合同與存貨的減值準(zhǔn)備計(jì)提的會(huì)計(jì)處理完全相同）：當(dāng)發(fā)生減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”；已計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回時(shí)，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
2.資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的特殊規(guī)定。
?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的減值規(guī)定。在所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定，除直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)外，遞延所得稅資產(chǎn)的增減應(yīng)調(diào)整“所得稅費(fèi)用”科目，同時(shí)直接增減“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；已計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“所得稅費(fèi)用”。
直接計(jì)入所有者權(quán)益的事項(xiàng)，遞延所得稅資產(chǎn)的增減直接調(diào)整所有者權(quán)益項(xiàng)目（資本公積——其他資本公積），同時(shí)增減“遞延所得稅資產(chǎn)”科目。計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理為：借記“資本公積——其他資本公積”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；已計(jì)提的減值轉(zhuǎn)回時(shí)的賬務(wù)處理為：借記“遞延所得稅資產(chǎn)”，貸記“資本公積——其他資本公積”。
?。?）可供出售金融資產(chǎn)的減值規(guī)定?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期所有者權(quán)益。因此可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的減值直接減少可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值，而不用另設(shè)一個(gè)科目核算。原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。即借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”和“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：借記“可供出售金融工具—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。
對(duì)可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價(jià)值回升時(shí)應(yīng)通過(guò)權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回。但是，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。
?。?）持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。因?yàn)槌钟兄恋狡谕顿Y與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是按攤余成本計(jì)量，因此準(zhǔn)則規(guī)定，持有至到期投資與貸款和應(yīng)收款項(xiàng)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，當(dāng)減值因素消失后，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回，但是該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
3.當(dāng)以前減值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，已計(jì)提的減值能否轉(zhuǎn)回。
?。?）一般情況。當(dāng)資產(chǎn)減值因素已經(jīng)消失，價(jià)值回升時(shí)，短期資產(chǎn)計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回，長(zhǎng)期資產(chǎn)已計(jì)提的減值不允許轉(zhuǎn)回。
（2）特殊情況。當(dāng)資產(chǎn)減值因素已經(jīng)消失，價(jià)值回升時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中的未擔(dān)保余值、持有至到期投資、可供出售金額資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)這些長(zhǎng)期資產(chǎn)已計(jì)提的減值可以轉(zhuǎn)回。
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