高頓網(wǎng)校友情提示,*7黔南布依族苗族自治州會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)相關(guān)內(nèi)容企業(yè)單項(xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的判斷總結(jié)如下:
  按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,應(yīng)收款項(xiàng)屬于金融資產(chǎn),壞賬準(zhǔn)備作為應(yīng)收款項(xiàng)的減值項(xiàng)目適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)一金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中金融資產(chǎn)減值的相關(guān)規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定,企業(yè)對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試,如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)測試是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對壞賬準(zhǔn)備規(guī)范中最為突出的變化點(diǎn),也是在實(shí)際壞賬準(zhǔn)備工作中落實(shí)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)鍵。實(shí)務(wù)中,對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的判斷,可從以下兩方面入手:
 ?。ㄒ唬┙痤~重大標(biāo)準(zhǔn)的確定
  雖然準(zhǔn)則對單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)提出了單獨(dú)測試的要求,但是并沒有規(guī)定何謂金額重大。由于沒有一個(gè)既定的標(biāo)準(zhǔn),單項(xiàng)金額是否重大就成為一個(gè)需要判斷的事項(xiàng)。對于具體企業(yè)來說,為滿足比較報(bào)表的縱向可比性要求,實(shí)際工作中“單項(xiàng)重大”的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是事先確定的,而不是每次調(diào)整的。但實(shí)質(zhì)上,單筆應(yīng)收款項(xiàng)金額是否“重大”取決于其對財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的影響程度,因此該標(biāo)準(zhǔn)采用相對數(shù)規(guī)定比采用絕對數(shù)規(guī)定更為合理。參照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中其他對于“重大”的判斷,筆者認(rèn)為單項(xiàng)金額重大標(biāo)準(zhǔn)可以采用類似“單筆金額超過該科目余額5%的款項(xiàng)”的描述。
 ?。ǘ﹩雾?xiàng)金額重大應(yīng)收款項(xiàng)的減值證據(jù)的判斷
  按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項(xiàng)測試其減值,整個(gè)測試過程可以分為三個(gè)步驟:
 ?、僮R(shí)別減值證據(jù)的存在;
 ?、诖_定對未來現(xiàn)金流量的影響;
 ?、蹖①~面價(jià)值減至未來現(xiàn)金流量的數(shù)額,確認(rèn)減值損失,記入當(dāng)期損益。
  實(shí)際操作中,*9步是基礎(chǔ),第二步是預(yù)測過程,第三步是數(shù)據(jù)運(yùn)算。其中,最重要的是減值證據(jù)的判斷。
  按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,減值證據(jù)的獲得最為規(guī)范的做法是持續(xù)獲得債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)表,并對其進(jìn)行以償債能力為核心的一個(gè)分析過程。但這種方式在實(shí)際工作中缺乏操作性,債權(quán)人很難獲得作為自己交易對手的債務(wù)人的財(cái)務(wù)報(bào)表,持續(xù)的獲得更是困難重重。當(dāng)然,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基于債務(wù)人的情況(如發(fā)生了嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難、準(zhǔn)備進(jìn)行債務(wù)重組、可能倒閉或需要進(jìn)行財(cái)務(wù)重組)確定應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的原則是沒錯(cuò)的,但要在實(shí)際過程中運(yùn)用這些原則,需解決的主要問題是債權(quán)人如何有效地獲取這些方面的信息。顯然,企業(yè)對自身經(jīng)營活動(dòng)的了解遠(yuǎn)勝于對交易對手情況的了解,在搜集外部信息面臨較大困難的情況下,充分發(fā)掘并利用企業(yè)內(nèi)部的信息,不失為一種可行的方案。因此,在判斷應(yīng)收款項(xiàng)是否存在減值跡象時(shí),如果能夠利用某些內(nèi)部的信息,將可以大大提高信息來源的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,從而提高會(huì)計(jì)判斷的效率和效果。企業(yè)經(jīng)營過程中某些銷售活動(dòng)的信息就可以運(yùn)用在對債務(wù)人財(cái)務(wù)狀況的分析和判斷中,如:
  1、債務(wù)人訂貨量的變動(dòng)趨勢。處于正常運(yùn)營期間的企業(yè),其對外訂貨量往往呈現(xiàn)出某種規(guī)律性特征,譬如持續(xù)穩(wěn)定、持續(xù)增長、呈季節(jié)性波動(dòng)等。因此,債權(quán)人就可以通過債務(wù)人的訂貨量變動(dòng)趨勢推斷債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況。如果債務(wù)人訂貨量出現(xiàn)異常變動(dòng),往往意味著債務(wù)人生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生了重大變化,有些可能是不利變化。在實(shí)踐中,訂貨量的異常變動(dòng)包括兩個(gè)方向,即突然變大或者變小。訂貨量變小往往意味著債務(wù)人經(jīng)營萎縮或者產(chǎn)品更新?lián)Q代,而訂貨量突然變大也不完全是好消息,尤其是對于一些商業(yè)企業(yè)債務(wù)人,需防止對方惡意利用商業(yè)信用的企圖。
  2、債務(wù)人訂貨周期的變動(dòng)趨勢。與訂貨量類似,穩(wěn)定的訂貨周期往往是穩(wěn)定生產(chǎn)經(jīng)營的表征,訂貨周期的變動(dòng)同樣是值得警惕的現(xiàn)象,尤其是訂貨周期越來越長的債務(wù)人。
  3、應(yīng)收款項(xiàng)結(jié)算周期。該指標(biāo)往往反映了債務(wù)人的資金流轉(zhuǎn)狀況,債務(wù)人的款項(xiàng)結(jié)算周期的延長往往意味著其資金周轉(zhuǎn)壓力增大,通常伴隨著債務(wù)人信用能力的降低,從而成為表明應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生了減值的客觀證據(jù)。
     
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