福州會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試輔導(dǎo)：內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益專題查帳案例（查帳報(bào)告）(一)

　　內(nèi)部經(jīng)濟(jì)效益專題查帳案例（查帳報(bào)告）

　　廠長：

　　遵照8 月25 日廠長辦公會(huì)議決定，我科于9 月份對(duì)以下問題展開了效益查帳：1.虧損產(chǎn)品存在的原因；2.新1# 產(chǎn)品開發(fā)的可行性；3.801 工程投產(chǎn)一年的經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)將查帳結(jié)論及評(píng)價(jià)建議報(bào)告如下：

　?。ㄒ唬┨潛p產(chǎn)品分析

　　近年來，我廠虧損產(chǎn)品比重逐年提高，1991 年只有A 產(chǎn)品虧損、至1993

　　年擴(kuò)大到B、C 產(chǎn)品，1993 年又增加了D 產(chǎn)品，目前共有四個(gè)虧損產(chǎn)品，占全部品種的20％。且虧損產(chǎn)品的單位虧損額也有逐年上升的趨勢。以甲產(chǎn)品為例，單位虧損從1991 年的3000 萬元上升到1992 年4500 萬元。1993

　　年虧損產(chǎn)品的臺(tái)數(shù)占生產(chǎn)總臺(tái)數(shù)的25% ，其重量為生產(chǎn)總量的23％。虧損額已達(dá)2500 萬元。預(yù)計(jì)1994 年將增至3000-3500 萬元。茲以甲產(chǎn)品為重點(diǎn)，對(duì)虧損產(chǎn)品形成原因和減虧途徑分析如下：

　　1.產(chǎn)品改造主觀盲目，投入大、收益低虧損原因。我廠在產(chǎn)品更新改造中，技術(shù)經(jīng)濟(jì)脫節(jié)問題嚴(yán)重。如1994年對(duì)A 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革時(shí)，片面強(qiáng)調(diào)優(yōu)質(zhì)耐用，致使材料利用率下降，成本上升，雖然單位售價(jià)提高1000 元，但難以彌補(bǔ)增加的2200 元成本，至使每臺(tái)產(chǎn)品倒掛1200 元。查A 產(chǎn)品效益*4的年份是1974 年，每臺(tái)甲產(chǎn)品單位成本22400 元，單位售價(jià)28400 元，盈利6000 元/臺(tái)。以后的年度里，由于原材料平均調(diào)價(jià)7%—8% ，加上材料質(zhì)量差，收得率低，使成本平均上升10％左右。按1991 年價(jià)格計(jì)算1993 年的產(chǎn)品成本水平，應(yīng)當(dāng)為24850 元，每臺(tái)仍可盈利3550 元（見附表1）。但是設(shè)計(jì)科于1990 年根據(jù)部分用戶的需要，對(duì)A 產(chǎn)品的構(gòu)造進(jìn)行了較大的修改變動(dòng)，但從經(jīng)濟(jì)效益角度分析，此次改革得不償失。首先，從宏觀經(jīng)濟(jì)來看，社會(huì)效益不大。大部分用戶對(duì)產(chǎn)品無改進(jìn)要求，但必須為此支付1000 元的提價(jià)額。以年產(chǎn)量1600 臺(tái)計(jì)算，全年增加客戶支出160 萬元。而且，由于A 產(chǎn)品設(shè)備改型而上馬的配套設(shè)施，據(jù)調(diào)查有200 萬元。從A 產(chǎn)品功能分析，既不提高效率，又不節(jié)約原材料、能源，所以國家蒙受的損失每年不下150 萬元（不包括部分企業(yè)及配套設(shè)施費(fèi)）。其次，從我廠內(nèi)部微觀效益分析，原設(shè)計(jì)材料利用率為85％，而改革后的A 產(chǎn)品其材料利用率僅為79％，降低6％，使每臺(tái)成本上升600-700 元。且因加工精度要求提高，使關(guān)鍵部件甲的產(chǎn)品合格率從99. 5 ％下降到97% ，下降2。5％，成本增加500 元。改革后的加工工作量也明顯增加。動(dòng)力每臺(tái)成本增加100 元，工資300 元，共使成本提高2200 元/臺(tái)。

　　2.外協(xié)費(fèi)用上升，外購件價(jià)格提高，影響產(chǎn)品成本降低

　　A 產(chǎn)品共由200 個(gè)零部件組成。1974 年前，零部件的自制率為85％，平均每臺(tái)負(fù)擔(dān)外購件成本5500 元，外協(xié)費(fèi)用2200 元。但此后，零部件自制率曾降至5O％。目前情況雖然有所改觀，零部件自制率恢復(fù)上升到70％，但仍未達(dá)到1975 年前的水平。且外協(xié)費(fèi)用、外購件價(jià)格亦在逐年上升，至使產(chǎn)品單位成本負(fù)擔(dān)增加2300 元。

　　B、C、D 產(chǎn)品虧損原因與A 產(chǎn)品為類似。他們都是70 年代初開發(fā)的老產(chǎn)品，在產(chǎn)品升級(jí)換代與改革中，由于設(shè)計(jì)科偏重于改革，忽視升級(jí)換代，加之材料調(diào)價(jià)，勞動(dòng)生產(chǎn)率降低，致使產(chǎn)品成本不斷提高，銷路不佳，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高很難實(shí)現(xiàn)。

　?。ǘp虧途徑探討

　　1.開展價(jià)值功能分析，尋求節(jié)約代用材料

　　丙材料占A 產(chǎn)品生產(chǎn)全部材料的85％，現(xiàn)市場有新產(chǎn)品丙201 材料，其理化性質(zhì)與丙材料基本相同，而價(jià)格則較為低廉，建議技術(shù)科對(duì)丙201 材料進(jìn)行價(jià)值功能分析，如能代用，每臺(tái)可降低成本1200 元。

　　2.提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，減少外協(xié)加工費(fèi)與外購配套件

　　若在提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的基礎(chǔ)上，把零部件的自制率從目前的7O％上升到1975 年前的*4水平85％，預(yù)計(jì)可節(jié)約外協(xié)費(fèi)用800 元/臺(tái)。建議生產(chǎn)科合理安排計(jì)劃，做到均衡生產(chǎn)，提高設(shè)備利用率。

　　3.以銷定產(chǎn)，恢復(fù)傳統(tǒng)產(chǎn)品，開拓新興產(chǎn)品，逐步發(fā)展成為品種繁多，門類齊全的系列產(chǎn)品，提高市場競爭能力。由于傳統(tǒng)的A 、 B 、C 、D 產(chǎn)品目前還有很大銷路， 雖然其功能沒有改革后的強(qiáng)， 但價(jià)格較為低廉， 用戶尚能歡迎。故擬恢復(fù)生產(chǎn)。并建議銷售部門開展市場調(diào)查，對(duì)需要目前型號(hào)的A、B 等產(chǎn)品的客戶數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，便于組織生產(chǎn)。同時(shí)，適當(dāng)調(diào)整價(jià)格，如：A 產(chǎn)品擬從目前的284000 元調(diào)到32000 元（此事須報(bào)市場物價(jià)局審批）。在此基礎(chǔ)上，技術(shù)部門要積極開拓實(shí)用價(jià)廉的新興產(chǎn)品，搞好產(chǎn)品升級(jí)換代，避免產(chǎn)品幾十年一貫制“老面孔”。

　　上述審計(jì)表明：實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品扭虧增盈是能夠?qū)崿F(xiàn)的，其主要途徑是降低產(chǎn)品成本，開拓具有競爭能力的盈利產(chǎn)品，恢復(fù)傳統(tǒng)產(chǎn)品生產(chǎn)，使價(jià)格基本反映價(jià)值，社會(huì)效益與企業(yè)效益同時(shí)得到提高。

　　（三）新1#產(chǎn)品開發(fā)可行性研究

　　根據(jù)1994 年8 月11 日技改12 號(hào)文意見，廠技術(shù)科認(rèn)為：開拓具有90

　　年代水平的新1# 產(chǎn)品，屬于填補(bǔ)國家空白項(xiàng)目。我國每年花5000 萬美元進(jìn)口該產(chǎn)品200 臺(tái)，若能形成年產(chǎn)300 臺(tái)能力，則可為國家每年節(jié)約外匯7500萬美元，增加產(chǎn)值22500 萬元，增利7000 萬元。現(xiàn)對(duì)新產(chǎn)品開發(fā)效益可行性審查如下：

　　1.投資概算：24000 萬元

　　其中：國外引進(jìn)設(shè)備4000 萬美元計(jì)人民幣12000 萬元

　　國外運(yùn)費(fèi)200 萬美元，計(jì)人民幣600 萬元

　　國內(nèi)配套機(jī)組計(jì)人民幣2000 萬元

　　基建投資計(jì)人民幣3000 萬元

　　生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)備計(jì)人民幣400 萬元

　　流動(dòng)資產(chǎn)計(jì)人民幣6000 萬元

　　合計(jì)：24000 萬元

　　2. 利潤概算：3000 萬元

　?。?）收入概算：按國家現(xiàn)行進(jìn)口價(jià)的80％計(jì)算得：

　　年收入＝3O×750 萬×80％＝18000 萬元

　　（2）產(chǎn)品成本概算：

　　其中：國外進(jìn)口配套件5000 萬元

　　廠內(nèi)自零部件成本4000 萬元

　　操作費(fèi)用930 萬元

　　折舊及大修理費(fèi)用1800 萬元

　　營業(yè)稅2250 萬元

　　資金利息1020 萬元

　　合計(jì)：15000 萬元

　?。?）預(yù)計(jì)利潤：18000-15000=3000（萬元）

　　3.投資回收期=3.4（年）

　　4. 市場預(yù)測

　　根據(jù)1992 年、1993 年國家進(jìn)口新1# 產(chǎn)品情況的統(tǒng)計(jì)資料及向有關(guān)用戶咨詢情況表明， 市場對(duì)新1# 產(chǎn)品的需求有逐年增長的趨勢（詳見下表） 。但是， 據(jù)了解， 目前國內(nèi)深圳、福州都在引進(jìn)新1#產(chǎn)品生產(chǎn)線，到1997 年，全國預(yù)計(jì)總產(chǎn)量達(dá)1000 臺(tái)左右。由于東南亞國家每年也有100～200 臺(tái)的需求量，因此新1# 生產(chǎn)線上馬后產(chǎn)品銷路還是好的，關(guān)鍵是要質(zhì)優(yōu)、價(jià)廉、服務(wù)好，才能占領(lǐng)市場。新1#產(chǎn)品市場需求預(yù)測：

　　單 位   1992 年  1993 年   1994 年   1995 年

　　××部    30       40        20        50

　　××市    40

 　　　　

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