的。
　　【問題五十八】對外委托施工發(fā)出材料的進項稅如何處理？
　　問：我公司部分工程項目對外委托施工，為保證工程質(zhì)量規(guī)定所耗材料由我公司提供。請問這部分材料進項稅是否需要轉(zhuǎn)出，還是視同銷售提取銷項稅？這種施工方式是否有策劃空間？
　　答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖?、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
　　（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
　　第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。
　　前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。
　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
　　《財政部、國家稅務總局關于固定資產(chǎn)進項稅額抵扣問題的通知》（財稅[2009]113號）規(guī)定，以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)對外委托施工的工程項目所耗用的材料，增值稅事項應根據(jù)具體工程項目中的材料是企業(yè)外購的還是自制的進行確定。
　　材料是企業(yè)自制的情形。若工程項目為不動產(chǎn)在建工程（包括以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施工程的），該自制材料屬用于非增值稅應稅項目，應視同銷售計算繳納增值稅；若工程項目專屬于集體福利設施項目，該自制材料應視同銷售計算繳納增值稅；否則，該自制材料不需視同銷售。
　　材料是企業(yè)外購的情形。若工程項目為不動產(chǎn)在建工程（包括以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施工程的），該材料對應進項稅額應轉(zhuǎn)出；若該工程項目專用于免稅項目或者集體福利，個人消費項目，該材料對應進項稅額應轉(zhuǎn)出。（原文發(fā)表：2011-03-01  來源：稅屋）【問題五十九】用于免稅項目和非增值稅應稅勞務貨物如何處理？
　　問：增值稅條例細則第二十七條規(guī)定，已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。如何理解（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外）？是否意味著新條例及實施細則與過去有所不同？
　　答：企業(yè)購入貨物時，能確認用于非增值稅項目的，其進項稅額不得抵扣應在購入的當時進入該貨物的成本。那么，企業(yè)在購入貨物后，進項稅額按規(guī)定進行抵扣后其用途發(fā)生變化的，如發(fā)生增值稅暫條例第十條的情形，即：
　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜愴椖俊⒚庹髟鲋刀愴椖?、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；（二）非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務；（四）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　對這些情況，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令2008年第50號）是這樣規(guī)定的：第二十七條已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應稅勞務除外），應當將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期的進項稅額中扣減；無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
　　上述規(guī)定之所以把免稅項目、非增值稅應稅勞務除外，因細則第二十六條將這種情形處理做了單獨明確，“一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
　　不得抵扣的進項稅額＝當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計”
　　綜上，免稅項目、非增值稅應稅勞務進項稅額不得抵扣的處理，新老增值稅規(guī)定不同之處，就是不得抵扣計算公式有變化，原規(guī)定“當月全部進項稅額”現(xiàn)改為“當月無法劃分的全部進項稅額”。（2009-3-3　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六十】商品毀損進項稅轉(zhuǎn)出可否扣除責任人賠款？
　　問：企業(yè)庫存商品毀損損失，要作增值稅進項稅轉(zhuǎn)出，一并報稅務部門審批。請問稅務專家，是先將庫存商品的毀損數(shù)額（不含稅），扣除相關責任人的賠款后再作進項稅轉(zhuǎn)出，還是先作進項稅轉(zhuǎn)出后再扣除責任人的賠款？兩種計算方法算出的增值稅進項稅轉(zhuǎn)出數(shù)以及在企業(yè)所得稅前扣除的損失數(shù)額是不一樣的。
　　答：企業(yè)購入的庫存商品，已按規(guī)定將其進項稅額從銷項中抵扣，那么，如果這部分商品發(fā)生了毀損，不在進行流通，其對應的進項稅額得不到補償，所以，對于毀損的商品所負擔的進項稅，不應扣除相關責任人的賠償，應按毀損數(shù)額全額進行進項稅額轉(zhuǎn)出，這種處理與企業(yè)所得稅中發(fā)生的損失金額不同。（2009-4-22  　來源：中國稅網(wǎng)）【問題六十一】 在建工程領用材料2009年后還需進項稅轉(zhuǎn)出嗎？
　　問：在建工程領用材料從09年1月1日開始還進項稅轉(zhuǎn)出嗎，如果不轉(zhuǎn)出，有具體的文件規(guī)定嗎？
　　答：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務；”《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十一條規(guī)定，條例第十條第（一）項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應稅項目（不含免征增值稅項目）也用于非增值稅應稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。
　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關的設備、工具、器具等。
　　所以，您所說的在建工程項目要區(qū)分具體情況對待，如果工程建造的是房屋等非增值稅應稅項目或者建造后全部用于非增值稅應稅項目則仍需作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，如果工程建造的是用于增值稅應稅項目的機器、設備等，則從2009年1月1日起不需再作進項稅額轉(zhuǎn)出。
　　此外，需注意的是：根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）第二條規(guī)定“納稅人允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指納稅人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。”所以，如果屬于能抵扣的固定資產(chǎn)在建項目，也需注意領用材料的時間?！締栴}六十二】 銷售外購免稅產(chǎn)品取得的收入要計入當月的