高頓網(wǎng)校友情提示，*7撫州實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)發(fā)放職工福利不能亂開發(fā)票(二)總結(jié)如下：
　　報(bào)。提供研發(fā)服務(wù)的企業(yè)在使用該技術(shù)時(shí)，仍向子公司支付特許權(quán)使用費(fèi)。
　　提醒：
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)將評(píng)估境內(nèi)研發(fā)活動(dòng)是否獲得合理回報(bào)，對(duì)不符合獨(dú)立交易原則的安排作出納稅調(diào)整。
　　實(shí)例參考：
　　某跨國集團(tuán)在我國境內(nèi)設(shè)立子公司A從事生產(chǎn)并于近年逐步開展研發(fā)，2012年跨國集團(tuán)在英屬維爾京群島設(shè)立子公司B，B公司成立后便與A簽訂研發(fā)協(xié)議。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司之前的研發(fā)已經(jīng)形成一定成果，后續(xù)研發(fā)在人員等方面也未發(fā)生實(shí)質(zhì)改變，不能僅通過簡單的合同簽署就改變A公司對(duì)研發(fā)成果的所有權(quán)，A公司對(duì)外支付特許權(quán)費(fèi)用不適當(dāng)。
　　10.承擔(dān)“隱性”成本使集團(tuán)受益而未得到相應(yīng)補(bǔ)償
　　表現(xiàn)：
　　有些集團(tuán)出于整體策略考慮，會(huì)將一些交易捆綁起來形成組合，通過平價(jià)甚至是虧損銷售一些產(chǎn)品，來創(chuàng)造對(duì)另外一些產(chǎn)品或服務(wù)的需求，以此達(dá)到集團(tuán)總體獲利。實(shí)踐中，有些境內(nèi)子公司長期進(jìn)行虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，為集團(tuán)承擔(dān)了“隱性”成本而沒有得到相應(yīng)補(bǔ)償。
　　提醒：
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)將從獨(dú)立企業(yè)的角度來審查境內(nèi)子公司的經(jīng)營和利潤情況，對(duì)參與組合交易策略、承擔(dān)集團(tuán)“隱性”成本而連續(xù)虧損的，將主張合理的利潤補(bǔ)償，作出納稅調(diào)整。
　　實(shí)例參考：
　　A集團(tuán)在全球范圍內(nèi)生產(chǎn)銷售打印機(jī)及其耗材，為了通過銷售耗材賺取高額利潤，集團(tuán)要求境內(nèi)生產(chǎn)打印機(jī)的子公司以成本價(jià)向客戶銷售，造成境內(nèi)子公司長期虧損。稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查了解到該情況后，認(rèn)為境內(nèi)子公司出于集團(tuán)整體利益，其虧損是為了讓集團(tuán)獲取整體利潤。因此，應(yīng)從獨(dú)立企業(yè)角度審查子公司的經(jīng)營和利潤情況，并要求集團(tuán)對(duì)該子公司進(jìn)行合理利潤補(bǔ)償，最終參照可比企業(yè)利潤區(qū)間做出納稅調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
　　11.設(shè)立避稅地殼公司或離岸賬戶進(jìn)行避稅交易
　　表現(xiàn)：
　　有些企業(yè)在避稅地、離岸金融中心設(shè)立殼公司或離岸賬戶，滿足所在國(地區(qū))法律要求的組織形式，而不從事生產(chǎn)、經(jīng)銷、管理等實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)，再通過這些公司向其他全球子公司進(jìn)行股權(quán)投資、債權(quán)投資以及提供商標(biāo)使用、專利技術(shù)等特許權(quán)使用，通過這一途徑將利潤轉(zhuǎn)至低稅負(fù)地區(qū)，達(dá)到避稅目的。
　　提醒：
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)重點(diǎn)關(guān)注與避稅地、離岸金融中心交易項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性。目前中國已經(jīng)與包括英屬維爾京群島等9個(gè)避稅地國家或地區(qū)簽訂了情報(bào)交換協(xié)議，在調(diào)查與避稅地企業(yè)交易真實(shí)性、合理性時(shí)，將啟動(dòng)情報(bào)交換調(diào)查程序，對(duì)經(jīng)營實(shí)質(zhì)和資金往來情況進(jìn)行核實(shí)，對(duì)濫用稅收優(yōu)惠、稅收協(xié)定、公司組織形式等不具合理商業(yè)目的的行為，將適用一般反避稅條款應(yīng)對(duì)。
　　實(shí)例參考：
　　某外國公司A是一家電器零件商，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司C承擔(dān)生產(chǎn)職能。同時(shí)，A公司在英屬維爾京群島注冊(cè)成立B公司。C公司完成生產(chǎn)后，將其產(chǎn)品以近似成本價(jià)的價(jià)格賣到B公司，B公司將產(chǎn)品在進(jìn)價(jià)的基礎(chǔ)上加成50%后賣給A公司。經(jīng)查，雖然貨物銷售都簽有合同，資金流與合同一致，但產(chǎn)品都是從C公司直接發(fā)往A公司，經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，B公司無相關(guān)經(jīng)營人員，亦無能力從事相關(guān)經(jīng)營行為，實(shí)為空殼公司。稅務(wù)機(jī)關(guān)目前已對(duì)C公司開展轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。
　　12.利用籌建期獲取資本性收益不申報(bào)
　　表現(xiàn)：
　　有些外資企業(yè)利用籌建期開展資本性活動(dòng)，獲取收益但不申報(bào)。如，籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金的存款利息收入不申報(bào);籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金轉(zhuǎn)變用途，向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供無息貸款或其他無償使用;籌建期企業(yè)已結(jié)匯資金購置土地和廠房后，轉(zhuǎn)變用途用于出租取得收入不申報(bào);籌建期企業(yè)囤積資金獲取匯率收益，清算時(shí)未正確申報(bào);籌建期企業(yè)取得財(cái)政補(bǔ)貼收入不申報(bào)等。
　　提醒：
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)已將籌建期外資企業(yè)納入專項(xiàng)管理范疇，并與外管部門建立了聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過銀行賬戶追蹤結(jié)匯資金流向，形成對(duì)籌建期內(nèi)企業(yè)資本性收益齊抓共管的格局。建議企業(yè)主動(dòng)申報(bào)籌建期資本性收益。
　　實(shí)例參考：
　　境內(nèi)某外商投資企業(yè)成立于2009年，其外方注冊(cè)資本金到位并結(jié)匯后，并未開展任何生產(chǎn)經(jīng)營，一段時(shí)間后將相當(dāng)于注冊(cè)資本金的額度無償借給其境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)使用兩年，未收取利息。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，認(rèn)為無息貸款不符合獨(dú)立交易原則，應(yīng)按照可比交易進(jìn)行調(diào)整，即使企業(yè)尚未正式開展生產(chǎn)經(jīng)營，仍應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)該企業(yè)取得利息收入，并補(bǔ)繳相應(yīng)的企業(yè)所得稅。
　　13.通過三方合同規(guī)避非居民納稅義務(wù)
　　表現(xiàn)：
　　境外公司中標(biāo)境內(nèi)項(xiàng)目后，聯(lián)合境內(nèi)子公司共同與發(fā)包方簽訂三方合同，合同往往約定境外公司在境外完成主要?jiǎng)趧?wù)，少部分勞務(wù)由境內(nèi)子公司提供，形式上看合同履行基本不涉及非居民常設(shè)機(jī)構(gòu)。但事實(shí)上，境外公司仍會(huì)派員來華提供服務(wù)。三方合同在形式上將境外公司源于境內(nèi)的應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為境外不征稅收入，規(guī)避了納稅義務(wù)。
　　提醒：
　　稅務(wù)機(jī)關(guān)將確認(rèn)合同的真實(shí)履行情況，核查境外公司實(shí)際在境內(nèi)提供服務(wù)的收支情況，根據(jù)事實(shí)而不是合同形式做出稅務(wù)調(diào)整。
　　實(shí)例參考：
　　2012年1月，境外S公司與境內(nèi)A公司簽訂一條大型生產(chǎn)線銷售合同，列明安裝調(diào)試服務(wù)由境外S公司負(fù)責(zé)，期限為1年，服務(wù)費(fèi)包含在買價(jià)中。同時(shí)境外S公司與境內(nèi)第三方D公司簽署協(xié)議，由D公司按照S公司的要求，派員具體提供該安裝調(diào)試服務(wù)，境外S公司另行向D公司支付服務(wù)費(fèi)。在掌握這一情況后，稅務(wù)機(jī)關(guān)告知境外S公司，由于第三方公司D代表其在中國境內(nèi)提供安裝調(diào)試勞務(wù)，與境內(nèi)A公司的相關(guān)法律責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)仍是S公司承擔(dān)，D公司派員提供勞務(wù)構(gòu)成了S公司的在華常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)就歸屬該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得繳納企業(yè)所得稅。
 　　　　
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