高頓網(wǎng)校友情提示，*7汕頭實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容企業(yè)所得稅匯繳中熱點(diǎn)難點(diǎn)問題解析 (一)總結(jié)如下：
　　2013年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作正在緊張進(jìn)行中。為幫助納稅人順利完成匯算清繳,減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)，本文依據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，特別是近一年來國(guó)家新出臺(tái)的涉及企業(yè)所得稅方面的稅收政策，對(duì)實(shí)際工作中涉及政策變化需要銜接說明的內(nèi)容，以及納稅人詢問較多且具有一定代表性的難點(diǎn)、熱點(diǎn)問題作一歸納解析。
　　核定征收企業(yè)取得利息收入的計(jì)稅問題
　　2013年，甲企業(yè)所得稅實(shí)行核定應(yīng)稅所得率（10%）征收方式，10月取得一筆利息收入50萬(wàn)元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅是50×10%×25%＝1.25（萬(wàn)元），還是50×25%＝12.5（萬(wàn)元）？
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕377號(hào)）第二條規(guī)定，應(yīng)稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。
　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，實(shí)行查賬征收的納稅人，每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各種扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。從年報(bào)（A類）附表一（1）《收入明細(xì)表》中可以看出，實(shí)行查賬征收的納稅人，收入總額包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入和營(yíng)業(yè)外收入。
　　企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第（五）項(xiàng)為利息收入。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。
　　根據(jù)上述規(guī)定，利息收入屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的收入總額的組成部分。因此，利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照規(guī)定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，即50×10%×25%＝1.25（萬(wàn)元）。
　　私車公用稅前扣除問題
　　在日常工作中，很多公司存在產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人的車輛用于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，公司也為這些車輛承擔(dān)全部或部分費(fèi)用，這些費(fèi)用能否合理、合法地在稅前扣除？
　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
　　稅前扣除需要取得合法憑證。車輛產(chǎn)權(quán)屬于個(gè)人，但確實(shí)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，企業(yè)承擔(dān)合理的費(fèi)用，也合情合理，但是單憑員工報(bào)銷的燃油費(fèi)、停車費(fèi)、過路過橋費(fèi)，還不足以證明上述費(fèi)用屬于“實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，因此，建議企業(yè)按公允價(jià)值與資產(chǎn)所有者簽訂租賃合同，清晰約定發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用承擔(dān)歸屬，通過租賃關(guān)系，將所有權(quán)權(quán)屬問題變?yōu)槭褂脵?quán)，憑租金發(fā)票和其他合法憑證，在稅前扣除租金及合同約定的其他相關(guān)費(fèi)用。否則，所有權(quán)或使用權(quán)不在本企業(yè)的資產(chǎn)（如投資者個(gè)人資產(chǎn)等）發(fā)生的一切費(fèi)用不允許稅前扣除。
　　以租賃關(guān)系解決費(fèi)用列支問題，應(yīng)當(dāng)注意兩方面：一是不宜將所發(fā)生的一切費(fèi)用均約定由公司承擔(dān)，車輛不可避免有個(gè)人（資產(chǎn)所有者）使用的部分，應(yīng)當(dāng)視情況按照合理方法分?jǐn)偘l(fā)生的費(fèi)用。二是在費(fèi)用報(bào)銷時(shí)應(yīng)列明以下事項(xiàng)：租入車輛的車牌號(hào)，報(bào)銷期間的里程，報(bào)銷過路過橋費(fèi)、停車費(fèi)的明細(xì)和事由等。
　　企業(yè)查補(bǔ)稅款稅前扣除所屬期問題
　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。第三十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
　　根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)繳以前年度的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，應(yīng)按該補(bǔ)繳稅款的稅款所屬年度調(diào)整該年度的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)繳年度稅前扣除。企業(yè)作出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
　　企業(yè)共用水電等費(fèi)用稅前扣除問題
　　商事登記改革后，涌現(xiàn)出許多商務(wù)服務(wù)公司，這類公司的模式往往是租賃一個(gè)較大的辦公場(chǎng)地，分割成若干小區(qū)域用于設(shè)立公司，由此帶來共用水、電、氣問題，通常水、電、氣發(fā)票均由商務(wù)服務(wù)公司取得，各公司分?jǐn)傇撡M(fèi)用，由此導(dǎo)致的稅前扣除憑證的合法性問題，應(yīng)如何解決？
　　上述分?jǐn)偟馁M(fèi)用，符合企業(yè)所得稅法第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。涉及各方可以憑租賃合同和供水、供電、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件，按水電氣等原價(jià)分?jǐn)偡桨福?jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除依據(jù)。
　　轉(zhuǎn)持股份取得的分紅能否作為免稅收入問題
　　2013年，A公司借款給B公司100萬(wàn)元，由B公司投資于C公司，C公司稅后利潤(rùn)分紅給B公司20萬(wàn)元，再由B公司將此20萬(wàn)元?jiǎng)澖oA公司。A公司取得的20萬(wàn)元分紅可否作為免稅收入？
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，及不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。
　　企業(yè)通過第三方轉(zhuǎn)持的股份，其實(shí)質(zhì)為債權(quán)性投資而非股權(quán)性投資，其分紅不能作為免稅收入。因此，A公司取得的20萬(wàn)元分紅不能作為免稅收入。
　　村（經(jīng)濟(jì)合作社）取得的房屋出售收入是否繳納企業(yè)所得稅問題
　　企業(yè)所得稅法*9條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中包括租金收入。
　　因此，村（經(jīng)濟(jì)合作社）取得房屋出售收入，應(yīng)該履行企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的紅線外建造成本能否稅前扣除問題
　　2013年10月，甲房地產(chǎn)開發(fā)公司為取得一塊拍賣土地，認(rèn)可在該土地附近（即紅線外）建設(shè)一個(gè)休閑廣場(chǎng)，發(fā)生成本100萬(wàn)元。該100萬(wàn)元能否列為甲公司2013年度企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目？
　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的不符合經(jīng)營(yíng)常規(guī)的費(fèi)用，應(yīng)由企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的舉證（如開發(fā)合同的特別約定），不符合稅法規(guī)定扣除原則的費(fèi)用不得在稅前扣除。因此，該100萬(wàn)元不能列為甲公司2013年企業(yè)所得稅前扣除項(xiàng)目。
　　企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)處理問題
　　企業(yè)列支的會(huì)議費(fèi)，票據(jù)既有寫明會(huì)議費(fèi)的各個(gè)酒店、會(huì)議中心的機(jī)打發(fā)票，也有大量的定額發(fā)票，無(wú)會(huì)議明細(xì)附表。在這種情況下，企業(yè)列支在會(huì)議費(fèi)中的無(wú)法確定費(fèi)用性質(zhì)的支出，能否直接作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除？
　　企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用
 　　　　
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