廣州實務(wù)稅務(wù)技巧：跨期取得發(fā)票能否稅前扣除(一)

　　不合規(guī)發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)，為強化發(fā)票管理，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展打擊制售假發(fā)票和非法*發(fā)票專項整治行動有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2008]40號）、《關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)[2008]80號）、《關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88 號）、《關(guān)于貫徹落實<整治虛假發(fā)票“買方市場”工作方案>相關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2010]92號）等規(guī)定，并三令五申強調(diào)，對納稅人購買、取得的虛假發(fā)票，不允許用以稅前扣除、抵扣稅款、辦理出口退（免）稅和財務(wù)核算。但是，在企業(yè)實際生產(chǎn)經(jīng)營中，由于種種原因沒能夠及時取得發(fā)票的情形大量存在，等拿到發(fā)票時，已經(jīng)超過發(fā)票所屬年度，這種發(fā)票顯示不屬于不合規(guī)發(fā)票，能否稅前扣除尚需具體分析。

　　未違反發(fā)票管理規(guī)定跨期取得發(fā)票，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。收款方發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)并收取款項時才須開具發(fā)票，或者有應(yīng)收款項才須有索取應(yīng)收款的憑證，也就是發(fā)票。那么對已經(jīng)發(fā)生并實際付款的費用，尚未取得發(fā)票不得稅前扣除。如果銷售商品、提供服務(wù)采用賒銷方法，那么銷售商品、提供服務(wù)發(fā)生時無須開具發(fā)票，接受商品、服務(wù)方也并非使用不符合規(guī)定的發(fā)票。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條要求企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，銷售商品、提供服務(wù)采用賒銷辦法雖然接受商品、服務(wù)方?jīng)]有取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除。

　　一、匯算清繳時，應(yīng)補充提供未及時取得成本、費用的有效憑證

　　跨期取得發(fā)票，未違反發(fā)票管理規(guī)定，應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則扣除，但企業(yè)須按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）規(guī)定的時限提供有效憑證，否則不能稅前扣除。公告規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。匯算清繳年度發(fā)生的成本費用，在次年1月1日到企業(yè)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳日（最多為次年5月31日）仍未取得有效憑證，則不可以稅前扣除?！斗康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）對房地產(chǎn)企業(yè)也有類似規(guī)定，第三十四條、第三十五條規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后；企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本。

　　二、暫不提供有效憑證，可以預(yù)提（應(yīng)付）費用的情形

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　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十七條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。未設(shè)定是否取得發(fā)票是稅前扣除的前提條件，且出租方未收租金，無須開具發(fā)票，因此后付跨期租賃費可以預(yù)提費用。

　?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)投入使用工程款項未結(jié)清

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第五條規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　?。ㄈ┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)可以預(yù)提（應(yīng)付）費用的情形

　　《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號）第三十二條規(guī)定： 除以下幾項預(yù)提（應(yīng)付）費用外，計稅成本均應(yīng)為實際發(fā)生的成本。

　　1.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但*6不得超過合同總金額的10%.

　　2.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提建造費用。此類公共配套設(shè)施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。

　　3.應(yīng)向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預(yù)提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。

　　注意事項：雖然稅法有規(guī)定可以預(yù)提（應(yīng)付）費用的情形，但對已經(jīng)發(fā)生并付款的費用，匯算清繳時仍未取得發(fā)票，則不得稅前扣除。之前年度計提已扣除的，按照實施條例第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)在對應(yīng)所屬年度進行調(diào)整，少繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十二行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”。

　　三、逾期未取得成本、費用發(fā)票未能稅前扣除，但跨期取得發(fā)票的成本、費用扣除問題

　?。ㄒ唬┓康禺a(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)在結(jié)算計稅成本時應(yīng)取得但未取得合法憑據(jù)的處理。國稅發(fā)[2009]31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。

　?。ǘ嶋H發(fā)生費用，相關(guān)票據(jù)在次年匯算清繳以后取得的以及自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后獲相關(guān)票據(jù)如何稅前扣除問題，企業(yè)所得稅法和相關(guān)規(guī)定沒有明確如何處理。

　?。ㄈ嶋H發(fā)生費用，相關(guān)票據(jù)在次年所得稅匯算清繳以后取得的稅前扣除問題。按照《實施條例》第九條規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，應(yīng)追溯調(diào)整。之前年度由于未取得有效憑證不可以稅前扣除，應(yīng)在實際發(fā)生年度進行調(diào)整，多繳納所得稅可填入年度納稅申報表主表第四十一行“以前年度多繳的所得稅額在本年遞減額”。

　?。ㄋ模┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)投入使用逾期一年后，獲相關(guān)票據(jù)稅前扣除問題。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條（二）項的規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)投入使用逾期一年后，未全額取得相關(guān)票據(jù)應(yīng)追溯調(diào)整?？⒐そY(jié)算前，只能按逾期之前已經(jīng)取得相關(guān)票據(jù)金額計提折舊，逾期后至竣工結(jié)算前，即使取得相關(guān)票

 　　　　

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