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價(jià)格或市場價(jià)格而取得的差價(jià)收益，免征個(gè)人所得稅。第二條規(guī)定：除本通知*9條情形外，單位按低于購置或建造成本價(jià)格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價(jià)部分，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。前款所稱差價(jià)部分，是指職工實(shí)際支付的購房價(jià)款低于該房屋的購置或建造成本價(jià)格的差額。
十一、借款利息不論以何種形式支付給個(gè)人均應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅（江蘇省揚(yáng)州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)稽查人員2011年3月在對(duì)某制衣公司進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，2009年2月1日，某制衣公司向吳某出具借條一張借款20萬元的借條，約定在2010年1月31日前還清借款，并約定該筆借款不計(jì)利息，但須向吳某支付勞務(wù)費(fèi)用30000元，支付時(shí)限為2009年7月31日前支付15000元，2010年1月31日前支付15000元。經(jīng)了解，吳某非該單位職工，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為支付給吳某的30000元是勞務(wù)費(fèi)，未扣繳個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該筆30000元的勞務(wù)費(fèi)用為借款利息，應(yīng)代扣個(gè)人所得稅6000元，并處以未扣利息相應(yīng)的罰款。
稅法分析：根據(jù)《中華人民共和國合同法》*9百九十六條規(guī)定，借款合同是借款人向貸款人借款，到期返還借款并支付利息的合同。出借人簽訂借款合同的目的是出借款項(xiàng)并且收取利息，而借款人的義務(wù)就是到期償還本金和利息。在借款合同中除了約定利息之外，不涉及到約定其它費(fèi)用的情形，如勞務(wù)費(fèi)等。
勞務(wù)費(fèi)是指個(gè)人在提供某項(xiàng)勞務(wù)之后獲得的收入。在單一的借款過程中，出借人只履行出借款項(xiàng)的義務(wù)，并沒有付出任何其它的勞務(wù)，也不存在借款人以勞務(wù)形式存在的義務(wù)，所以不能約定勞務(wù)費(fèi)。本案例中，制衣公司與吳某簽定借款合同，且吳某與制衣公司無雇傭關(guān)系，也未向公司提供勞務(wù)，因而借款合同中約定的勞務(wù)費(fèi)只能認(rèn)定為借款利息，只有在勞務(wù)合同或者其它與勞務(wù)相關(guān)的合同中，才能約定相應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，而在借款合同中，不能變向地將利息認(rèn)定為是勞務(wù)費(fèi)，所以該制衣公司應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
在此，稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒廣大納稅人，在支付個(gè)人借款利息時(shí)，無論是以勞務(wù)費(fèi)還是以其他名目，只要支付款項(xiàng)的實(shí)質(zhì)是借款利息的，均應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅。
十二、企業(yè)發(fā)放午餐補(bǔ)貼等需繳個(gè)稅（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)人員在對(duì)某企業(yè)日常納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)每月現(xiàn)金發(fā)放午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼給員工，企業(yè)已列入職工福利費(fèi)，但是并未代扣代繳個(gè)人所得稅。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)作為扣繳義務(wù)人應(yīng)如實(shí)履行代扣代繳義務(wù)，補(bǔ)扣相關(guān)稅款。
稅法分析：根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第八條*9款規(guī)定，工資、薪金所得是指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅函[2006]245號(hào)）規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均應(yīng)視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條進(jìn)一步明確，稅法第四條第四項(xiàng)所說的福利費(fèi)，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)[1998]155號(hào)）規(guī)定，下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（二）從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；（三）單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)*生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。諸如防暑降溫費(fèi)、食堂補(bǔ)貼、采暖補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等各項(xiàng)人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助不屬于上述免征個(gè)人所得稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)并入職工當(dāng)月工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒納稅人，企業(yè)員工取得午餐補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼均需繳納個(gè)人所得稅。
十三、臨時(shí)工工資在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)應(yīng)符合規(guī)定（江蘇省蘇州地稅局）
案情簡介：稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)某企業(yè)2010年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)將2010年全年非雇傭的臨時(shí)工工資作為企業(yè)發(fā)生的工資、薪金支出在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)做了稅前扣除。對(duì)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，沒有取得合法有效的發(fā)票，不得在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)整增加該企業(yè)該年度的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，如有補(bǔ)繳稅款應(yīng)加收滯納金，同時(shí)應(yīng)按《征管法》的規(guī)定進(jìn)行處罰。
稅法分析：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。因此，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出必須是支付給在本企業(yè)任職或受雇的員工。企業(yè)的臨時(shí)人員分為具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員和非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員，企業(yè)支付給具有雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的工資報(bào)酬，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）有關(guān)工資、薪金稅前扣除的規(guī)定，準(zhǔn)予計(jì)入工資、薪金總額在稅前扣除；企業(yè)支付給非雇傭關(guān)系的臨時(shí)人員的勞務(wù)報(bào)酬，只要?jiǎng)趧?wù)關(guān)系真實(shí)、合理，其支付的勞務(wù)報(bào)酬，可以依據(jù)合法有效的發(fā)票憑證作為企業(yè)的成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒企業(yè)所得稅納稅人，支付給非雇傭的臨時(shí)工勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)向?qū)Ψ剿魅『戏ㄓ行У陌l(fā)票作為憑證，否則不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。在此，特別推薦大家可以看看《戰(zhàn)略預(yù)算-管理界的工業(yè)革命》這本書，這是一本非常系統(tǒng)化的財(cái)務(wù)實(shí)戰(zhàn)讀物，很值得一讀。
十四、房產(chǎn)租賃收入不該混入物業(yè)管理費(fèi)少交房產(chǎn)稅
案例簡介：近日，地稅稽查部門在對(duì)某物業(yè)公司進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將名下房產(chǎn)租賃收入1323682.50元計(jì)入營業(yè)收入——物業(yè)費(fèi)明細(xì)賬，按“其他服務(wù)業(yè)”稅目繳納了營業(yè)稅，但未繳納房產(chǎn)稅。稅務(wù)部門依法要求該企業(yè)對(duì)房產(chǎn)租賃收入補(bǔ)繳房產(chǎn)稅158841.90元（1323682.50×12%），同時(shí)加收滯納金并給予相應(yīng)處罰。
稅法分析：1、根據(jù)《城市住宅小區(qū)物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)暫行辦法》第二、第八條規(guī)定，物業(yè)管理服務(wù)收費(fèi)是指物業(yè)管理單位接受物業(yè)產(chǎn)權(quán)人、使用人委托對(duì)城市住宅小區(qū)內(nèi)的房屋建筑及其設(shè)備、公用設(shè)施、綠化、衛(wèi)生、交通、治安和環(huán)境容貌等項(xiàng)目開展日常維護(hù)、修繕、整治服務(wù)及提供其他與居民生活相關(guān)的服務(wù)所收取的費(fèi)用。根據(jù)《中華人民共和國城市房地產(chǎn)管理法》第五十三條規(guī)定，房屋租賃是指房屋所有權(quán)人作為出租人將其房屋出租給承租人使用，
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