保定實務稅務技巧：企業(yè)如何做好所得稅匯算清繳的自查(一)

　　企業(yè)在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環(huán)節(jié)的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現(xiàn)風險的相關審核要點，從而*5限度地規(guī)避稅務風險。

　　所得稅新政策主要變化點

　　國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現(xiàn)行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業(yè)而言，申報手續(xù)看似簡化，實際稅務風險卻大大增加，資產損失所要求提供的證據(jù)絲毫沒有放松反而比原來的更加具體，并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力，這就要求企業(yè)應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據(jù)材料，并且正確區(qū)分清單申報和專項申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內部證據(jù)，以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規(guī)避風險。

　　2011年2月發(fā)布的《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，明確了發(fā)票上財務專用章的使用被禁止，只能加蓋發(fā)票專用章。企業(yè)應自查發(fā)票章是否合規(guī)，不合規(guī)的及時補蓋。同時注意未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發(fā)票應及時補充完整。

　　關注享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)是否及時審批或備案

　　檢查享受稅收優(yōu)惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規(guī)定所有需審批的事項原則上均應在年度納稅申報之前辦理完畢。

　　應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業(yè)需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有：國債利息收入免征企業(yè)所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業(yè)所得稅；研究開發(fā)費用加計扣除；企業(yè)安置殘疾人員工資加計扣除；企業(yè)資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

　　關注是否審批或備案需要注意以下幾點：一沒有申批或者備案的不能享受稅收優(yōu)惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優(yōu)惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

　　匯算清繳中資產方面的風險點

　　檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據(jù)法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據(jù)。

　　檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續(xù)。因為稅法規(guī)定凡納稅年度終了后，股東向企業(yè)的借款既不歸還，又未用于企業(yè)生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，并依據(jù)“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發(fā)生的費用及時報銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

　　存貨資產要點：（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發(fā)票并進行賬務處理，從而避免企業(yè)所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業(yè)所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發(fā)出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

　　固定資產自查要點：（1）稅法規(guī)定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發(fā)未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。（2）注意折舊年限是否低于稅法規(guī)定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。（4）未取得發(fā)票的固定資產已經計提折舊是否取得發(fā)票以及未取得發(fā)票的時間是否超過12個月，根據(jù)國稅函[2010]79號文規(guī)定，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后再進行調整。因此如果取得發(fā)票后要求調整已計提的折舊，并調整相關年度應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發(fā)票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業(yè)所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據(jù)相關要求準備證明材料以備專項申報。

　　匯算清繳中費用項目的風險點

　　為避免發(fā)生匯算清繳風險，就必須正確區(qū)分收益性支出和資本性支出，對于收益性支出可在發(fā)生當期直接扣除；而對于資本性支出，則應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。

　　交際應酬費重自查要點：（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業(yè)務招待費與會議費嚴格區(qū)分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發(fā)生額的60％和營業(yè)收入的5‰較低者扣除；（4）業(yè)務招待費在營業(yè)收入的8.3‰是節(jié)稅臨界點，利用這個點用足業(yè)務招待費扣除限額減少企業(yè)所得稅支出。

　　會議費自查要點：（1）注意發(fā)票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據(jù)為會議發(fā)票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發(fā)票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業(yè)務招待費的誤解。

　　廣告費、業(yè)務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協(xié)議，并在協(xié)議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據(jù)開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

　　關注通訊費各地政策差異：稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規(guī)定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規(guī)定，自2011年度起對企業(yè)發(fā)放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業(yè)單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發(fā)放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統(tǒng)一預存手機費，并且統(tǒng)一開單位名稱的發(fā)票。

　　工資薪金資產要點：（1）工資薪金符合“實際發(fā)生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會

 　　　　

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