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出口退（免）稅評估是新形勢下基層稅收管理工作的一個重要環(huán)節(jié)，對保障退（免）稅政策的正確實施、防范和打擊騙取出口退稅有著關(guān)鍵作用。目前，評估人員要準(zhǔn)確找出評估問題并及時解決，必須熟練掌握評估分析的方法和核查判斷的技巧。本文就評估過程中通常出現(xiàn)的幾類問題的判定進行解析。
進口料件低耗高報
在加工貿(mào)易中，不法企業(yè)通過向海關(guān)多申報生產(chǎn)加工過程中進口料件的損耗，用低耗高報的手段來隱瞞沒有耗用的保稅進口料件，在逃避海關(guān)監(jiān)管期限后再轉(zhuǎn)手內(nèi)銷。另外，將外購的國內(nèi)貨替代進口料件生產(chǎn)加工的成品出口，原進料加工的成品在國內(nèi)高價出售并與外購國內(nèi)貨的進項稅額進行抵扣。
例如，某從事進料加工的A企業(yè)將“進料加工”方式進口的皮棉原料4219542.65元，以5109542.65元的價格在國內(nèi)進行了出售，又從國內(nèi)某紡織公司購進了一筆進價為12691094.61元的全棉坯布，冒充“進料加工”生產(chǎn)的成品并以13276669.74元的價格報關(guān)出口，通過生產(chǎn)過程摻加國產(chǎn)貨、虛假申報和抵扣進項等手段，騙取出口退稅134.6萬元。因此，評估有加工貿(mào)易的企業(yè)時，*4采用投產(chǎn)產(chǎn)出比對等方法進行核對，以此判定出口企業(yè)利用國家稅收優(yōu)惠政策偷逃稅款或騙取出口退稅，或者對進口料件退運又進口的不作調(diào)整以及各種免稅證明開具有錯誤等不法行為，揭開隱藏在購銷經(jīng)營中的貓膩。
海運及傭金費虛假申報
出口企業(yè)將海運費以及傭金并入外銷收入虛假申報退稅，是評估工作中發(fā)現(xiàn)最多的問題。
例如，評估人員對A服裝有限公司調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，銷售費用中運雜費異常大。9月，A企業(yè)出口銷售額為110萬美元（包括CIF價和FOB價兩種貿(mào)易方式的業(yè)務(wù)），其中40萬美元為FOB價，未在當(dāng)月收齊出口報關(guān)單（退稅專用聯(lián)），70萬美元為CIF價并在當(dāng)月全部收齊出口報關(guān)單，運保費10萬美元作了銷售費用。該公司當(dāng)月的內(nèi)銷銷售收入（不含稅價）為200萬元人民幣，銷項稅額34萬元人民幣，購進原材料4705882元，進項發(fā)生額80萬元人民幣，銷售貨物的征稅率為17%，退稅率為16%.當(dāng)月1日，美元匯率中間價為1美元兌人民幣6.81元。A企業(yè)對外銷收入、運保費及免抵退稅作了如下計算與會計處理：
1.出口銷售收入=1100000×6.81=7491000（元）。
2.當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1100000×6.81×（17%-16%）=74910（元）。
3.當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-（800000-0）=-460000（元）。
4.免、抵、退稅額=（1100000-400000）×6.81×16%=762720（元）。
5.應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=460000（元）。
6.免抵稅額=762720-460000=302720（元）。
7.外銷收入與運費的會計處理
借：應(yīng)收賬款——外匯賬款（國外客戶） 7491000
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 7491000
運保費=100000×6.81=681000（元）
借：銷售費用 681000
貸：應(yīng)付賬款——運保費單位 681000
8.“免、抵、退”稅的會計處理
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅） 460000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 460000
經(jīng)查，A企業(yè)海運運保費681000元沒有沖減收入，而是作為銷售費用記賬。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額74910元沒有進行賬務(wù)處理，也未列入應(yīng)納稅額計算，并且對計算的免抵額未進行賬務(wù)處理。正確的會計處理為：
1.計算出口銷售收入及會計處理
根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅管理操作規(guī)程〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2002〕11號）規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退稅額”應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的），若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、傭金等。所以，該公司運保費10萬美元不應(yīng)記入“銷售費用”科目，應(yīng)沖減外銷收入，否則，計算免抵退稅額會增大。
出口銷售收入=（1100000-100000）×6.81=6810000（元）。
運保費=100000×6.81=681000（元）。
借：應(yīng)收賬款——外匯賬款（國外客戶） 7491000（收入+運保費）
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入 7491000
借：應(yīng)付賬款——運保費單位 681000（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入——出口收入（運保費）681000（紅字）。
2.計算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額及會計處理根據(jù)國稅發(fā)〔2002〕11號文件第三條第三款“免抵退貨物不得抵扣稅額”的規(guī)定，按當(dāng)期全部（包括單證不齊全部分）免抵退出口貨物人民幣銷售額與征退稅率之差的乘積計算填報。A企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額轉(zhuǎn)入成本科目，否則，影響應(yīng)納稅額計算。
免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1100000-100000）×6.81×（17%-16%）=68100（元）。
借：主營業(yè)務(wù)成本——出口商品 68100
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）68100.
3.計算應(yīng)納稅額與免抵退稅額及會計處理
當(dāng)期應(yīng)納稅額=340000-（800000-68100）=-391900（元）。
免、抵、退稅額=（1100000-100000-400000）×6.81×16%=653760（元）。
應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=391900（元）。
免抵稅額=653760-391900=261860（元）。
A公司根據(jù)主管退稅機關(guān)審核確認(rèn)后的9月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》及附表，在本月作“免、抵、退”稅會計處理。
借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅（增值稅） 391900
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額） 261860
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 653760.
比較分析可見，A公司多申請免抵退稅108960元（762720-653760）。因此，核查生產(chǎn)企業(yè)出口銷售額、出口產(chǎn)品價格以及稅負(fù)變動或退稅增減過大的原因，從確定收入的準(zhǔn)確性入手最為關(guān)鍵，以此判定生產(chǎn)企業(yè)存在非自產(chǎn)產(chǎn)品出口或有異地加工場所和異地就近報關(guān)，并且存在虛列或少列運保費以及傭金等不法行為。
關(guān)聯(lián)企業(yè)隱匿收入
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)貿(mào)易轉(zhuǎn)移產(chǎn)品隱匿銷售收入，非常隱蔽，不容易被發(fā)現(xiàn)，是評估人員應(yīng)當(dāng)注意的一個重要環(huán)節(jié)。
例如，某重型設(shè)備制造有限公司（以下稱甲公司）與某機械設(shè)備制造公司（以下簡稱乙公司）主要從事重型設(shè)備的制造與銷售，兩企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備相同、生產(chǎn)產(chǎn)品相同、管理人員相同，屬關(guān)聯(lián)企業(yè)。甲公司2011年稅負(fù)率低于乙公司稅負(fù)1.3個百分點。甲公司與乙公司收入相差7502萬元，退稅僅差28萬元，甲公司退稅與外銷收入的比例為13.57%，乙公司退稅與外銷收入的比例為7.73%，低于甲公司5.84個百分點，甲公司收入小于乙公司，退稅反而比乙公司多，超出正常范圍。經(jīng)查，甲公司1942噸半成品已轉(zhuǎn)給乙公司使用未作銷售處理，后補繳增值稅1306558.48元。因此，對于核查關(guān)聯(lián)性質(zhì)的出口企業(yè)采用企業(yè)間相關(guān)指標(biāo)的比較，最
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