QQ登錄
微博登錄
微信登錄
當(dāng)前，我們的有些企業(yè)在設(shè)立公司或公司增加注冊資本時，為了應(yīng)付驗(yàn)資，將款項(xiàng)短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實(shí)際使用該款項(xiàng)進(jìn)行經(jīng)營，這種情況是實(shí)踐中抽走資本金的常見表現(xiàn)形式，較常見的企業(yè)類型有投資、擔(dān)保公司、一人有限公司等。還有些企業(yè)的注冊資金是通過借款而得到的，或者又不想自己出資的資金長期放在公司的帳戶上而需要把公司的資金抽走。對抽走注冊資金的行為，較多關(guān)注的是《民商法》與《刑法》相關(guān)法律責(zé)任，其實(shí)這種出資行為還衍生出巨大的稅收法律風(fēng)險。筆者就這一問題淺析如下僅供參考。
比如：2012年3月，新注冊成立的A投資公司因經(jīng)營資質(zhì)需要企業(yè)注冊資本200萬元，股東個人出資200萬元，用于公司注冊資本驗(yàn)資。3月31日驗(yàn)資結(jié)束，當(dāng)日，股東個人從A公司將200萬元款項(xiàng)轉(zhuǎn)歸他個人帳戶上（大部分投資公司實(shí)行帳外經(jīng)營）。
根據(jù)上述經(jīng)營業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：
?。?）、A企業(yè)收到資本金時；
借：銀行存款200
貸：實(shí)收資本200.
?。?）、股東抽走資本金時（視同公司把資金借予股東個人）
借：其他應(yīng)收款--股東200
貸：銀行存款200
從上述會計分錄可以看出，在股東一直不歸還借款的情況下，A公司借給股東的200萬元款項(xiàng)將一直掛在"其他應(yīng)收款"賬上。基于上述的會計業(yè)務(wù)事實(shí)，衍生出下述稅收問題。
營業(yè)稅方面：《營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。
A公司與其股東個人是獨(dú)立的法律主體，A公司長期借款與股東個人，無正當(dāng)理由不收取利息減少應(yīng)稅營業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定A公司讓渡資金的利息收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答（之一）〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于"金融保險業(yè)"稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按"金融保險業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。假定稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的資金使用利率為6%（金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率），則2009年A公司應(yīng)確認(rèn)的利息收入為200×6%÷12×9=9（萬元），應(yīng)繳納營業(yè)稅為9×5%=0.45（萬元）。此筆業(yè)務(wù)其他稅費(fèi)略。
企業(yè)所得稅方面：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》*9百零九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
?。ㄒ唬┰谫Y金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；
?。ǘ┲苯踊蛘唛g接地同為第三者控制；
?。ㄈ┰诶嫔暇哂邢嚓P(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
股東個人是A公司的控股股東，股東個人與A公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。則2009年A公司應(yīng)確認(rèn)利息收入的應(yīng)納所得稅額為（9-0.45）×25%=2.1375（萬元）。
個人所得稅方面：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計征個人所得稅。
由于股東個人在年終既未歸還借款又未將款項(xiàng)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，則2012年末，A公司應(yīng)代扣代繳股東個人所得稅200×20%=40（萬元）。
A公司和股東個人都沒有按照稅法的要求核算納稅，將面臨主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查補(bǔ)A企業(yè)稅款2.5875萬元（0.45+2.1375）（未考慮其他稅費(fèi)），向股東個人追繳個人所得稅款40萬元，并對A公司處以罰款、滯納金的處理。由此可見，抽走注冊資本金衍生的稅收法律風(fēng)險巨大，應(yīng)引起每一位企業(yè)經(jīng)營者的注意，同時稅收征管部門也要加強(qiáng)這方面的管理，杜絕企業(yè)經(jīng)營者的帳外經(jīng)營而逃避其正常經(jīng)營所應(yīng)繳納的稅費(fèi)。
掃一掃微信，學(xué)習(xí)實(shí)務(wù)技巧
高頓網(wǎng)校特別提醒：已經(jīng)報名2014年財會考試的考生可按照復(fù)習(xí)計劃有效進(jìn)行！另外，高頓網(wǎng)校2014年財會考試高清課程已經(jīng)開通，通過針對性地講解、訓(xùn)練、答疑、?？?，對學(xué)習(xí)過程進(jìn)行全程跟蹤、分析、指導(dǎo)，可以幫助考生全面提升備考效果。
