高頓網(wǎng)校友情提示,*7涼山彝族自治州實務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容“預(yù)收賬款”掛賬注意涉稅風(fēng)險總結(jié)如下:
  預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定,由購貨方預(yù)先支付一部分貸款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債??颇亢怂闫髽I(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。
  預(yù)收賬款的核算應(yīng)視企業(yè)的具體情況而定。如果預(yù)收賬款比較多的,可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目;預(yù)收賬款不多的,也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目,直接記入 “應(yīng)收賬款”科目的貸方。單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算的,“預(yù)收賬款”科目的貸方,反映預(yù)收的貨款和補付的貨款;借方反映應(yīng)收的貨款和退回多收的貨款;期末貸方余額,反映尚未結(jié)清的預(yù)收款項,借方余額反映應(yīng)收的款項。
  預(yù)收賬款掛賬長期或者大額掛賬的現(xiàn)象主要分兩類:
  1、非主觀故意行為
  部分企業(yè)尤其是工業(yè)企業(yè)按合同規(guī)定收到預(yù)收賬款、發(fā)出貨物后未將全部貨款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入,未能及時足額納稅;以上偏差并非企業(yè)故意偷逃稅款,主要是會計人員對稅法的學(xué)習(xí)和理解不夠,或誤將預(yù)收賬款結(jié)算方式當(dāng)作分期收款結(jié)算方式進行賬務(wù)處理,或認為沒有收到全部貨款及開具發(fā)票就可以不記收入而未結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。會計人員在確認銷售商品收入的時間上存在認識上的偏差,會計人員過多的從會計制度角度,考慮謹慎性原則,強調(diào)所有權(quán)的實際性轉(zhuǎn)移,而忽視稅法規(guī)定的形式要件實現(xiàn)就應(yīng)納入收入,繳納稅款,混淆“預(yù)收賬款”、“分期收款”等結(jié)算方式,將本應(yīng)屬于收款在前,發(fā)貨在后的預(yù)收賬款誤按分期收款進行賬務(wù)處理。
  2、存在主觀故意行為
  納稅人資產(chǎn)負債表“預(yù)收賬款”某一時間貸方余額為較大。該企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)品屬于非緊俏商品,基本上是買方市場,購貨單位先付款后提貨的可能性較小,故檢查重點放到“預(yù)收賬款(暫收款)”賬戶。此賬戶反映某一時間段貸方發(fā)生額比較頻繁,故通過抽取調(diào)閱發(fā)生額較大的憑證詳細檢查。經(jīng)查閱其業(yè)務(wù)日報表和銷售部門的發(fā)貨記錄,發(fā)現(xiàn)付款單位已將貨提走,但發(fā)票未開,從而確定為屬于銷售貨物的行為,只是部分余款未結(jié)。經(jīng)過逐項核實,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將銷售貨款掛“預(yù)收賬款”,未轉(zhuǎn)入“商品銷售收入”,少報銷售額,不繳或者少繳納稅款。
  另外,部分納稅人濫用收入確認要件,故意推延納稅時間。如有的企業(yè)利用甲方因整體交付和付款計劃安排而不及時索票,濫用收入確認要件,以未驗收而不滿足合同確認的所有權(quán)轉(zhuǎn)移,推延納稅時間。如電力行業(yè),甲方付款有一定的付款時間規(guī)定。根據(jù)行業(yè)慣例,要5年后才付款,設(shè)備供應(yīng)商也按照5年確認收入,而電站投入商業(yè)化運作一般只需要3年時間。這樣會面臨涉稅風(fēng)險,應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上把握預(yù)收賬款確認收入。
  應(yīng)稅收入長期掛“預(yù)收賬款”,在稅務(wù)機關(guān)的檢查中是經(jīng)常遇到的。對此稅務(wù)部門加強監(jiān)督檢查,注重審核賬簿與查看實物相結(jié)合,掌握貨物發(fā)出的具體情況。
  例如,A公司預(yù)付B公司30%價款,款到發(fā)貨后付
  50%,安裝調(diào)試后付16%,開出全額發(fā)票后再付4%。實際運作上,稅務(wù)機關(guān)實施檢查時,B公司已全部發(fā)貨,收到了該集團公司的收條,且收到80%的貨款。現(xiàn)行會計制度規(guī)定,預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定,向購貨方預(yù)收的定金或部分貨款,貨物發(fā)出時確認銷售收入。對于B公司提出自己銷售的貨物屬于大型設(shè)備,應(yīng)當(dāng)在完成安裝后才算是發(fā)貨這一情況,經(jīng)過稽查人員外調(diào),當(dāng)時,B公司發(fā)貨后已完成安裝任務(wù),A公司打了收條證明收到了貨物,盡管雙方因?qū)Ξa(chǎn)品質(zhì)量有爭議,但并不影響貨物所有權(quán)在發(fā)貨時就已發(fā)生轉(zhuǎn)移這一事實。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條規(guī)定,采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,納稅義務(wù)發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此,B公司受到了補稅、罰款和加收滯納金的稅務(wù)處理。
     
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